练习题
（3）转账凭证的格式及填制方法
转账凭证中总账科目和明细科目栏应分别填列应“借”应“贷”的科目，借方金额应记在与借方科目同一横行的“借方金额”栏内，贷方金额应记在与贷方科目同一横行的“贷方金额”栏内；而且，应先填写完所有借方科目及其金额，再填写贷方科目及其金额；同时，“借方金额”栏合计数应与“贷方金额”栏合计数相等。其他栏目的填列方法与前面所述相同，如表6．7所示。
表6．7 转账凭证
2）通用凭证的格式及填制方法
通用凭证的格式及填制方法和转账凭证的格式及填制方法基本相同，只是凭证的名称统称为“记账凭证”而已，此处不再赘述，如表6．8所示。
表6．8 记账凭证
6．3．4 记账凭证的审核
为了使记账凭证符合记账要求，正确反映经济业务事项的内容，登记账簿前必须由专人对记账凭证进行审核。记账凭证的审核，除了应对原始凭证进行复审外，要着重审核记账凭证的填制是否正确，是否符合规定要求。审核的主要内容是：
1）完整性审核
完整性审核即逐项审核记账凭证的内容是否按规定要求填制、完整无缺，各项目是否按规定填写齐全并按规定手续办理。
2）真实性审核
真实性审核即审核记账凭证是否依据审核无误的原始凭证填制。
3）正确性审核
正确性审核即审核记账凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目），应借、应贷方向和金额是否正确，借贷双方的金额是否平衡，明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。
只有经过审核无误后的记账凭证才能据以登记账簿，若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。
6．4 会计凭证的传递、整理与保管
6．4．1 会计凭证的传递
会计凭证的传递是指会计凭证从取得、填制到送交会计部门的整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。
会计凭证的传递是会计制度的一个重要组成部分，在会计制度中作出明确的规定并正确地组织会计凭证的传递，对于及时地处理经济业务和加强会计监督具有重要意义。
制订合理的会计凭证传递程序和传递时间，应当注意以下几个问题：
①应根据经济业务事项的特点，企业单位内部的机构设置和人员分工情况以及管理上的要求等，具体规定各种凭证的联数和流转的环节。既要使有关部门和人员能够按规定处理业务，又能利用凭证了解业务情况，提供数据，协调一致，还要注意流程合理，避免不必要的环节，影响传递速度。
②应根据有关部门的人员办理经济业务手续的需要，确定会计凭证在各个环节停留的时间。既要防止时间过紧，影响业务手续的完成，又要避免时间过长，影响工作效率。
③建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。
会计凭证的传递办法，在报经本单位领导批准后，各有关部门的人员必须遵照执行。
6．4．2 会计凭证的整理
会计凭证的整理是指各种记账凭证在办完各项业务手续，并据以记账以后，须由会计人员定期清点、整理和分类的程序和方法。
整理的程序和方法是：
①每月记账完毕后，会计人员应将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号以及附件是否齐全。
②在确定记账凭证和所附原始凭证完整无缺后，将凭证折叠整齐，按凭证编号的顺序，加上封面、封底，装订成册并在装订线上加贴封签。
③装订成册的封面上写明单位名称和会计凭证的名称，还要填写此册记账凭证所包含的经济业务事项发生的年、月，凭证的起止号码和起止日期，以及记账凭证和原始凭证的张数，等等。为慎重起见，在记账凭证的封面上应加盖单位负责人和财务负责人的印章，装订人应在装订线封签处签名或盖章。
6．4．3 会计凭证的保管
会计凭证保管是指包括保管要求、调用手续、保管期限和销毁办法等内容的保管制度。
1）会计凭证归档保管的方法和要求
装订成册的会计凭证，应指定专人负责保管。年度终了后，可暂由财会部门保管一年，期满后，编造清册移交本单位的档案部门保管。查阅会计凭证应办理查阅手续，经本单位有关领导批准。调阅时，应填写“会计档案调阅表”，详细填写调阅会计凭证的名称、调阅日期、调阅人姓名、调阅理由和调阅批准人。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制，避免抽出原始凭证。向外单位提供的原始凭证复制件应当专设登记簿登记，说明所复制的会计凭证名称、张数，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
2）会计凭证的保管期限和销毁
会计凭证的保管期限和销毁手续，必须根据《会计档案管理办法》的有关规定执行，任何人都无权自行随意销毁。
本章小结
会计凭证是会计核算工作中使用最多的单据之一，而填制和取得会计凭证是会计核算工作的开始，是会计核算中直接的、重要的依据。因此，从会计凭证的取得、填制、审核到传递、保管都必须遵循一定的原则与规定。学习本章应达到以下两点要求：第一，正确认识填制和审核会计凭证在会计核算中的重要地位；第二，清晰了解和理解会计凭证（原始凭证和记账凭证）在内容、填制和审核等各方面的规范要求和方法。
复习思考题
1．什么是会计凭证？按照填制程序和用途，会计凭证分为哪几类？
2．原始凭证应具备哪些基本内容？
3．原始凭证审核的主要内容有哪些？
4．记账凭证的基本要素有哪些？
5．记账凭证按照填制方法分为哪几类，基本特征分别是什么？
练习题
习题一
（一）目的：练习记账凭证的编制。
（二）资料：新华工厂2013年6月发生下列货币资金收付业务：
1．6月3日开出现金支票，从银行提取现金3000元。
2．6月4日采购员李丽预借差旅费1500元，以现金支付。
3．6月5日接银行收款通知，收到光华公司归还前欠料款50000元，已存入银行。
4．6月5日以现金200元购买办公用品，交付有关部门使用。
5．6月10日开出转账支票，以存款6000元支付前欠滨海工厂材料款。
6．6月12日开出转账支票，以银行存款支付广告费1800元。
7．6月16日采购员李丽报销差旅费1450元并交回现金50元。
8．6月20日开出现金支票，从银行提取现金9000元，备发职工工资。
9．6月22日以现金支付职工工资9000元。
10．6月23日向红星公司购货一批，共计5850元，其中货款5000元，增值税进项税额850元，已开出转账支票付讫。
11．6月24日销售给红海工厂A商品100件，每件100元，货款10000元，增值税1700元，货款尚未收到。
12．6月26日向成达工厂购入B商品100件，每件200元，增值税3400元，款项尚未支付。
13．6月28日接银行支付到期的商业承兑汇票付款通知，支付票款3400元。
14．6月30日从红星公司取得投资收益10000元，存入银行。
（三）要求：根据以上经济业务资料，编制专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。
根据以上经济业务资料，编制通用记账凭证，并指出每一记账凭证一般需以哪些原始凭证作为附件。
习题二
（一）目的：练习记账凭证的编制。
（二）资料：大华公司2013年12月份发生下列经济业务：
1．12月6日从文化工厂购入A材料2000吨，每吨120元，货款240000元，增值税额40800元，货款及税金尚未支付。
2．12月7日以银行存款支付产品销售广告费10000元，支付产品销售的运杂费18000元。
3．12月8日以银行存款支付车间水电费5600元，行政管理部门水电费1100元，产品销售部门水电费3200元。
4．12月9日由外地采购材料一批，价款120000元；增值税进项税额20400元。以上款项均通过银行转账付讫。
5．12月10日签发转账支票280800元支付上项A材料采购的货款及税金。
6．12月11日销售产品一批，销售价款350000元，增值税销项税额59500元。以上款项均已收到存入银行。
7．12月12日取得长期借款200000元，存入银行。
8．12月13日以银行存款支付车间电话通信费350元，行政管理部门电话通信费510元，产品销售部门电话通信费1200元。
9．12月14日由银行提取现金300000元，备发工资。
10．12月15日以现金发放职工工资300000元。
11．12月16日销售产品一批，销售价款280000元，增值税销项税额47600元。通过银行转账收到货币资金250000元，余款尚未收到。
12．12月17日计算分配本月应付职工工资271000元。其中：产品生产工人工资142000元，车间管理人员工资31000元，行政管理人员工资36000元，产品销售人员工资62000元。
13．12月18日出售材料一批，价款63000元，增值税销项税额10710元。以上款项收妥存入银行。
14．12月19日向社会扶贫基金捐款5000元，以银行转账支票付讫。
15．12月20日收到佳佳公司违反合同的罚金3000元，款项已存入银行。
16．12月31日，根据规定按本月职工工资总额的20%计提应交职工养老保险金。
17．12月31日，根据规定分别按本月职工工资总额的2%和1．5%计提工会经费和职工教育经费。
18．12月31日，按规定计提生产车间固定资产折旧费10800元，行政管理部门固定资产折旧费5000元，产品销售部门固定资产折旧费7000元。
19．将本月归集的制造费用转入产品生产成本。
20．本月投产的产品全部完工入库，计算结转完工产品成本。
21．12月31日，计算结转本月出售材料的实际成本58000元，计算出售材料应交的城建税35元，应交的教育费附加15元。
22．12月31日，按规定计算本月产品销售业务应交的城建税1050元，应交的教育费附加450元。
23．12月31日，计算结转本月已销产品的生产成本。
24．将以上应计入本月损益的收支账户的本月发生额结转计入“本年利润”账户，计算确定本月实现的利润总额。
25．根据本月实现的利润总额，按25%的适用税率计算本月应交的所得税额。
26．年终，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的60%计算应付现金股利。
27．年终，计算结转本年的实现利润和分配利润，并计算确定年末积存的未分配利润。
（三）要求：根据以上经济业务资料，编制通用记账凭证，并指出每一记账凭证一般需以哪些原始凭证作为附件。