10．2 资产负债表
10．2．1 资产负债表的概念与作用
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额，以及各项目之间的构成。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，分析企业在生产经营活动中拥有的各项经济资源及其产权归属的对照关系。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
10．2．2 资产负债表的内容与结构
1）资产负债表的内容
资产负债表在形式上分为表头、表体、表尾3部分，表头部分包括报表名称、编制单位、编制日期和货币计量单位4个要素；表体部分包括资产、负债、所有者权益各项目及其金额，是资产负债表的主要部分；表尾主要包括附注资料等。
（1）资产类项目
资产类项目按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。
流动资产项目包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。
非流动资产项目包括可供出售金融资产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他非流动资产等。
（2）负债类项目
负债类项目按其承担经济业务期限的长短，分为流动负债和长期负债两类，并分项列示。
流动负债项目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他流动负债等。
长期负债项目主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、其他非流动负债等。
（3）所有者权益类项目
所有者权益类项目按其来源划分，一般分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
上述资产类项目金额合计数与负债和所有者权益类项目金额合计数必须相等。
2）资产负债表的结构
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。账户式的资产负债表，即表格分为左右两部分，依据“资产＝负债＋所有者权益”的关系，左方列示资产项目，按照资产流动性的大小排列，右方列示负责和所有者权益项目，一般按照求偿权的先后顺序排列。左方资产项目的合计等于右方负债、所有者权益项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。报告式的资产负债表中，将资产项目改列在表的上端，负债和所有者权益在表的下端，仍保持“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系。按照《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
我国的资产负债表又称比较资产负债表，采用前后期对比方式编列，表中各项目不仅列示了期末数，还列示了年初数，利用期末数与年初数的比较，可以了解企业财务状况的变动情况以及企业的经营发展趋势。
资产负债表的具体格式如表10．1所示。
表10．1 资产负债表
续表
10．2．3 资产负债表的编制方法
资产负债表是反映企业特定日期全部资产、负债和所有者权益的情况的静态报表，各项目均需填列“期末余额”和“年初余额”。资产负债表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。资产负债表中的“期末余额”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益项目有关总账科目或明细科目的期末余额直接填列或计算分析填列。其填列方法可归纳如下：
1）根据总分类账户期末余额直接填列
资产负债表中大多数报表项目都可以根据总分类账户余额直接填列，如“以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”“短期借款”“应付职工薪酬”“应交税费”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。
2）根据若干个总分类账户期末余额计算填列
资产负债表中有些项目需根据若干个总分类账户期末余额计算填列，如“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”3个账户的期末余额合计数填列；“存货”项目，根据“在途物资”（或“材料采购”）、“原材料”“库存商品”“生产成本”等账户的期末余额合计数填列；“未分配利润”项目，1—11月份，根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额计算填列，“本年利润”账户为贷方余额，“利润分配”账户为借方余额，则以两者的差额填入，贷方余额大于借方余额，填正数，反之填负数；年末，根据“利润分配”账户的年末贷方余额直接填列本项目，如为借方余额，则填负数。
3）根据有关明细分类账户余额计算填列
资产负债表中有些项目需要根据明细分类账户余额来计算填列，如“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属有关各明细账的期末借方余额合计数填列；“预收款项”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属有关各明细账的期末贷方余额合计数填列；“预付款项”项目，根据“预付账款”和“应付账款”两个总账账户所属有关明细账的期末借方余额合计数填列；“应付账款”项目，根据“预付账款”和“应付账款”两个总账账户所属有关明细账的期末贷方余额合计数填列。
4）根据总分类账户和明细分类账户余额分析计算填列
资产负债表中有些项目需要根据总分类账户和明细分类账户余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户的期末余额扣除“长期借款”总账账户所属明细账户中一年内到期的长期借款部分分析计算填列。明细账中反映的将于一年内到期的长期借款金额，单独列示于资产负债表流动负债项目下“一年内到期的非流动负债”项目内。
5）根据总分类账户及其备抵账户抵销后的净额填列
资产负债表中有些项目需要根据总分类账户及其备抵账户抵消后的净额填列，如“应收账款”项目，根据“应收账款”账户期末余额减去“坏账准备”余额后的净额填列；“固定资产”项目，根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，根据“无形资产”账户期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
6）综合运用上述填列方法分析填列
资产负债表中有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列，如“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属有关各明细账的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”余额后的净额填列；“存货”项目，根据“在途物资”（或“材料采购”）、“原材料”“库存商品”“生产成本”等账户的期末余额合计数，加或减去“材料成本差异”账户期末余额，再减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。
资产负债表“期末余额”各项目反映内容及基本填列方法如表10．2所示。
表10．2 资产负债表“期末余额”各项目反映内容及基本填列方法一览表
续表