练习题
表9．4 付款凭证
表9．5 收款凭证
表9．6 转账凭证
表9．7 转账凭证
表9．8 收款凭证
表9．9 付款凭证
表9．10 转账凭证
表9．11 转账凭证
表9．12 付款凭证
表9．13 转账凭证
表9．14 转账凭证
表9．15 转账凭证
表9．16 转账凭证
表9．17 转账凭证
②根据所编制的收款凭证、付款凭证逐笔登记现金和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账的格式和内容如表9．18和表9．19所示。
表9．18 现金日记账单位：元
表9．19 银行存款日记账单位：元
③根据记账凭证和原始凭证登记各明细分类账，如表9．20至表9．23所示。
表9．20 原材料明细账
表9．21 原材料明细账
表9．22 明细分类账
表9．23 明细分类账
续表
④根据记账凭证登记总账，如表9．24至表9．38所示。
表9．24 总 账
表9．25 总 账
表9．26 总 账
表9．27 总 账
表9．28 总 账
表9．29 总 账
表9．30 总 账
表9．31 总 账
表9．32 总 账
表9．33 总 账
表9．34 总 账
表9．35 总 账
表9．36 总 账
表9．37 总 账
表9．38 总 账
⑤根据总分类账，编制“总分类账本期发生额及余额试算表”，如表9．39所示。
表9．39 总分类账本期发生额及余额试算表
续表
9．3 科目汇总表账务处理程序
9．3．1 科目汇总表账务处理程序的概述
1）科目汇总表账务处理程序的定义
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上演变而来的一种账务处理程序。
2）科目汇总表账务处理程序的特点
科目汇总表账务处理程序的主要特点是：先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表上汇总的数字登记总分类账。
记账凭证账务处理程序简单明了，但运用这种账务处理程序登记总账的工作量过大，特别是在经济业务较多的单位，这种账务处理程序过于烦琐，不利于会计工作的进行。为了规避记账凭证账务处理程序的这种缺点，便产生了科目汇总表账务处理程序。科目汇总表账务处理程序简化了按记账凭证核算程序时逐笔登记总账的手续，提高了登记总账的工作效率。
9．3．2 科目汇总表账务处理程序下的会计凭证和账簿的设置
在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证和账簿格式、种类与记账凭证账务处理程序基本相同。记账凭证可采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用凭证。账簿也需要设置现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账。库存现金日记账和银行存款日记账会计账簿应采用设有收、付、余三栏的订本式账簿；各总分类账均应采用设有借、贷、余三栏式的订本式账簿；明细账可根据核算需要，采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式的活页账簿。在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证和账簿格式、种类与在记账凭证账务处理程序下的差别在于：此种账务处理程序要设置具有汇总性质的记账凭证“科目汇总表”。
9．3．3 科目汇总表的编制方法
科目汇总表也称“记账凭证汇总表”，是科目汇总表核算程序的一项重要工作，它是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目作为归类标志进行编制的。从科目汇总表账务处理程序的特点来看，实行这种核算程序的关键在于编制科目汇总表。
科目汇总表编制的基本方法是：根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，分别登记其借方发生额和贷方发生额；定期对每个会计科目借方发生额和贷方发生额进行汇总，计算出借方发生额合计数、贷方发生额合计数；根据借贷记账法的基本原理，“有借必有贷，借贷必相等”，在编制的科目汇总表中，全部会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计应该相等。因此，科目汇总表具有试算平衡的作用。科目汇总表编制的时间，可选择3天、5天、10天、15天或1个月编制一次，企业可根据自己经济业务的多少来确定。
“科目汇总表”的格式，如表9．40和表9．41所示。
表9．40 科目汇总表（表一）
表9．41 科目汇总表（表二）
9．3．4 科目汇总表账务处理程序的核算步骤
采用科目汇总表账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同。在科目汇总表账务处理程序下，对经济业务的核算组织程序大体要经过以下7个步骤：
①根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证，即按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。
②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。
④根据各种记账凭证编制科目汇总表。
⑤根据科目汇总表登记总分类账。
⑥期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序步骤如图9．2所示。
图9．2 科目汇总表账务处理程序步骤示意图
9．3．5 科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围
1）科目汇总表账务处理程序的优点
科目汇总表账务处理程序下，总分类账是根据科目汇总表上有关账户的汇总额在月中或月末一次登记的，因而简化了登记总分类账的工作量；同时在登记总分类账之前，在编制科目汇总表上，汇总结果体现了所有账户一定会计期间内发生额之间的相等关系，可用以试算平衡，在试算平衡的基础上登记账簿能保证总分类账记录的正确性。
2）科目汇总表账务处理程序的缺点
科目汇总表是根据会计科目归类汇总的方式编制的，在该表和根据该表登记的总分类账中，不能够清晰地反映账户之间的对应关系，因而不便于查对账目和分析经济业务的来龙去脉；在科目汇总表账务处理程序下，经济业务发生后首先要填制记账凭证，然后定期根据这些记账凭证进行汇总，编制科目汇总表的工作量较大。
3）科目汇总表账务处理程序的适用范围
科目汇总表账务处理程序核算程序清楚，简明易懂，方便易学，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，因而适用性较强，大、中和小型的会计主体都可以采用。
9．4 汇总记账凭证账务处理程序
9．4．1 汇总记账凭证账务处理程序的概述
1）汇总记账凭证账务处理程序的定义
汇总记账凭证账务处理程序，也称分类汇总记账凭证账务处理程序，是根据各种记账凭证定期汇总，编制成汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账的一种账务处理程序。
2）汇总记账凭证账务处理程序的特点
汇总记账凭证账务处理程序最大的特点是：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，这样可以减少登记总分类账的工作。
定期编制汇总记账凭证，将总账科目的不同时期的数字进行对比，便于分析资产、负债和所有者权益，以及资金运用的增减变化情况。
9．4．2 汇总记账凭证账务处理程序下的会计凭证和账簿
在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证和账簿格式、种类与记账凭证账务处理程序基本相同。记账凭证可以采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用凭证。账簿也需要设置现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账。库存现金日记账和银行存款日记账会计账簿应采用设有收、付、余三栏的订本式账簿；各总分类账均应采用设有借、贷、余三栏式的订本式账簿；明细账可根据核算需要，采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式的活页账簿。在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证和账簿格式、种类与在记账凭证账务处理程序下的差别在于，此种账务处理程序还应根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总账的依据。
9．4．3 汇总记账凭证及汇总记账凭证的编制方法
汇总记账凭证是将一定时期的全部记账凭证进行汇总后编制的记账凭证，目的是简化登记总分类账的手续。汇总记账凭证按反映的经济业务内容，又可分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三类。
采用汇总记账凭证账务处理程序的企业，应定期将记账凭证按设置的对应账户进行汇总，编织成汇总记账凭证。汇总记账凭证的种类不同，汇总编制的方法也有所不同。
1）汇总收款凭证编制方法
汇总收款凭证是根据一定时期内（5日或10日等）全部收款凭证编制的，按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置，并按分录中有关对应的贷方科目定期归类汇总，计算出每一个贷方科目发生额的合计数，填入汇总收款凭证中，每月填制一张。汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。其格式如表9．42所示。
表9．42 汇总收款凭证
注：（1）1—10日记账凭证共 张；（2）11—20日记账凭证共 张；（3）20—30日记账凭证共 张。
2）汇总付款凭证编制方法
汇总付款凭证是根据一定时期内（5日或10日等）全部付款凭证编制的，按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置，并按分录中有关对应的借方科目定期归类汇总，计算出每一个借方科目发生额的合计数，填入汇总付款凭证中，每月编制一张。它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。其格式如表9．43所示。
表9．43 汇总付款凭证
注：（1）1—10日记账凭证共 张；（2）11—20日记账凭证共 张；（3）20—30日记账凭证共 张。
3）汇总转账凭证编制方法
汇总转账凭证是根据一定时期内（5日或10日等）全部转账凭证编制的。汇总转账凭证是按照除“库存现金”“银行存款”以外的每一贷方科目分别设置，计算出每一个借方科目发生额的合计数，每月编制一张，用来汇总一定时期内的全部转账业务。其格式如表9．44所示。
表9．44 汇总转账凭证
注：（1）1—10日记账凭证共 张；（2）11—20日记账凭证共 张；（3）20—30日记账凭证共 张。
9．4．4 在汇总记账凭证账务处理程序下总分类账的登记方法
月终时，根据汇总收款凭证计算出的每个贷方科目发生额合计数，登记总分类账中“库存现金”或“银行存款”科目的借方，以及其他相对应科目的贷方；根据汇总付款凭证计算出的每个借方科目发生额合计数，登记总分类账中“现金”科目或“银行存款”科目的贷方，以及其他相应科目的借方；根据汇总转账凭证计算出的每个借方发生额合计数，登记总分类账中设置科目的贷方，以及相对应科目的借方。
9．4．5 汇总记账凭证账务处理程序的核算要求
采用汇总记账凭证账务处理程序的企业，应定期将记账凭证按设置的对应账户进行汇总，编织成汇总记账凭证。汇总记账凭证的种类不同，汇总编制的方法也有所不同。汇总的期限长短视企业的管理要求而定，可以是每5天汇总一次，也可以按旬汇总，或者半个月汇总一次，甚至可以一个月汇总一次。
采用汇总记账凭证账务处理程序的企业，编制收款凭证时，由于汇总收款凭证是按借方科目设置的，因此只能编制一借一贷或一借多贷的凭证，而不能编制一贷多借的凭证；否则多借一贷或多借多贷的会计凭证都会给编制汇总收款凭证增加汇总工作量，还会造成收款凭证在汇总过程中由于被多次重复使用而产生汇总错误，或者造成会计账户之间的对应关系变得模糊不清。
在编制付款凭证时，由于汇总付款凭证是按贷方科目设置的，因此只能编制一借一贷或一贷多借的凭证，而不能编制一借多贷或多借多贷的凭证；否则，一借多贷或多借多贷的凭证会给编制汇总收款凭证带来一定的不便，或者会造成收款凭证在汇总过程中由于被多次重复使用而产生汇总错误，或造成会计账户之间的对应关系变得模糊难辨。
在编制转账凭证时，由于汇总转账凭证是按贷方科目设置的，为了便于汇总转账凭证的编制，应将所有的转账凭证按一借一贷或一贷多借的对应关系填制，不应填制一借多贷或多借多贷的转账凭证，否则会增加汇总转账凭证的汇总工作。同时为了简化会计核算手续，如果月份内某一贷方科目的转账凭证的数量不多，或者有些汇总原始凭证已按贷方科目设置，并反映一贷多借的科目对应关系，也可以直接据此登记总分类账，不编制汇总转账凭证。
9．4．6 汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤
汇总记账凭证账务处理程序是记账凭证账务处理程序的发展，它先定期将全部记账凭证按照种类不同分别归类编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。在汇总记账凭证账务处理程序下，对经济业务的核算组织程序大体要经过以下7个步骤：
①根据经审核的原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。
②根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。
③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记有关的明细账。
④根据记账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
⑤根据汇总记账凭证定期登记总分类账。
⑥期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与总分类账核对。
⑦期末，根据经核对无误的总账和有关的明细账记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序步骤如图9．3所示。
图9．3 汇总记账凭证账务处理程序步骤示意图
9．4．7 汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围
1）汇总记账凭证账务处理程序的优点
汇总记账凭证账务处理程序下，登记总分类账的直接依据是汇总记账凭证，而汇总记账凭证是根据各种记账凭证按科目对应关系进行归类汇总编制的，因而在汇总记账凭证及总分类账中，可以清晰地反映出科目的对应关系，便于账目的查对和分析。汇总记账凭证账务处理程序相对于记账凭证账务处理程序而言，总分类账的登记依据是汇总记账凭证，大大减轻了登记总分类账的工作量。
2）汇总记账凭证账务处理程序的缺点
汇总记账凭证账务处理程序下，汇总记账凭证的编制比较复杂，工作量较大，而汇总转账凭证是按每一科目贷方编制，按与其相对应的借方科目归类汇总，而不是按经济业务的性质归类汇总，不利于日常核算工作的合理分工。
3）汇总记账凭证账务处理程序的适用范围
汇总记账凭证账务处理程序具有能够清晰地反映账户之间的对应关系和大大减少登记总账的工作量等优点，它一般适应于规模较大、业务量较多的单位。
9．5 日记总账账务处理程序
9．5．1 日记总账账务处理程序的定义与特点
日记总账账务处理程序是指根据记账凭证逐笔登记日记总账的一种账务处理程序。其主要特点是：预先设置日记总账，然后直接根据经济业务编制的记账凭证逐笔登记日记总账。
9．5．2 日记总账账务处理程序的会计凭证和账簿
在日记总账账务处理程序下，记账凭证的格式、种类与记账凭证账务处理程序基本相同，可以采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用凭证；账簿则采用多栏式，设日记总账；明细账可根据核算需要，采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式的活页账簿。
在这种账务处理程序下需要专门设置日记总账，所有经济业务都必须在日记总账中进行登记。日记总账既要根据业务发生的时间顺序登记，又要将所有科目的总分类核算都集中到一张账页上。因此，它既是日记账，又是总账。日记总账的账页一般为多栏式。日记总账的格式如表9．45所示。
登记日记总账时，根据记账凭证逐笔序时登记，并将同一笔业务的会计分录，登记在同一行对应科目的借方或贷方栏内，同时将这一经济业务的发生总额记入同一行的“发生额”栏内；期末，日记总账各栏要结出各科目的借方、贷方发生额和期末余额，并进行账簿记录的核对工作。其中，“发生额”一栏的当月合计数应与全部科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数分别核对相符。
表9．45 日记总账
9．5．3 日记总账账务处理程序的核算步骤
日记总账账务处理程序下，对经济业务的账务处理一般有以下6个步骤：
①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
③根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账。
④根据各种记账凭证逐笔登记日记总账。
⑤期末，按对账要求将日记总账与现金日记账、银行存款日记账和明细分类账相互核对。
⑥期末，根据日记总账和明细账的资料编制会计报表。
日记总账账务处理程序步骤如图9．4所示。
图9．4 日记总账账务处理程序步骤示意图
9．5．4 日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围
在日记总账账务处理程序下，直接根据记账凭证登记总分类账，日记账和总分类账结合在一起，同时全部账户会合在一张账页上，因而简化了登记总账的手续；经济业务发生后，要按预先设置的会计科目，在同一行登记，使得核算清楚，账户对应关系清晰，能够全面地反映经济业务的来龙去脉，有利于对会计核算资料的分析和使用。
如果企业的业务复杂，设置会计科目多，所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅，也不利于会计人员的分工。
日记总账账务处理程序只适用于经营规模较小，经济业务量少，使用会计科目较少的单位。
本章小结
会计账务处理的程序，是将企业采用的会计凭证、会计账簿、会计报表通过记账程序相互结合的方式。会计核算组织程序的作用主要是为减少会计核算工作量，降低会计信息提供成本，提高会计工作的质量和效率。
目前的账务处理程序主要包括：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和日记总账账务处理程序。根据企业业务的不同，选择合适的账务处理程序对会计工作意义重大。
记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证来逐笔登记总账。总账较详细地反映了经济业务的发生情况，登记方式简单。但直接根据记账凭证逐笔登记总账，总账登记工作量过大。记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务数量较少的单位。
科目汇总表账务处理程序的特点是根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账。根据科目汇总表登记总账，减少了总账的登记工作量。但科目汇总表难以反映账户之间的对应关系，不便于经济业务的分析。科目汇总表账务处理程序方法简单，实用性强，大、中、小企业都适用。
汇总记账凭证账务处理程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，这样可以减少登记总分类账的工作。但汇总记账的工作比较复杂，工作量较大。汇总记账凭证核算组织程序一般适用于生产经营规模较大、经济业务较多的单位。
日记总账账务处理程序的特点是根据记账凭证登记日记总账。日记总账账务处理程序将日记账与总账相结合，优化了账簿组织。但企业的会计科目使用过多，会造成日记总账账页过长，不便于记账和查阅。日记总账账务处理程序适用于规模较小，经济业务数量较少，涉及会计科目不多的企业。
复习思考题
1．什么是账务处理程序？我国常用的有哪些种类？
2．科学合理的账务处理程序有什么意义？
3．记账凭证账务处理程序的特点、优缺点、适用范围和账务处理步骤有哪些？
4．日记总账记账凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围有哪些？
5．简要概述各种账务处理程序的不同之处。
练习题
（一）目的：熟悉各种账务处理程序，练习科目汇总表和汇总记账凭证的编制。
（二）资料：
1．大发企业2013年12月初各账户余额如表9．46所示。
表9．46 大发企业2013年12月初各账户余额
2．该工厂2013年12月发生以下经济业务。
（1）12月1日，以现金支付A材料运杂费160元。
（2）12月2日，以银行支票30000元归还临时借款。
（3）12月2日，从银行提取现金5000元。
（4）12月3日，仓库发出B材料460千克，每千克进价100元，其中300千克用以制造B产品，160千克用以制造A产品。
（5）12月3日，购入新机器一台，价值70000元，以银行支票支付。
（6）12月4日，向甲厂销售A产品300件，每件210．60元，计价款73920．6元，尚未收到。
（7）12月5日，仓库发出A材料100千克，每千克130元，用于制造A产品。
（8）12月5日，以银行支票支付车间设备修理费328元。
（9）12月7日，以银行支票支付B材料运输装卸费240元。
（10）12月7日，B材料200千克验收入库，按实际成本转账。
（11）12月7日，仓库发出A材料200千克，每千克进价130元，用于制造B产品。
（12）12月9日，开出银行支票100元，提取现金。
（13）12月11日，C材料300千克已验收入库，按实际成本转账。
（14）12月12日，售出B产品150件，价款70200元存入银行。
（15）12月12日，以现金支付B产品销售运杂费50元。
（16）12月15日，管理部门人员出差回来报销差旅费1290元，已借支1500元，余款交回现金。
（17）12月16日，经批准报废清理旧机器一台，原价1600元，已提折旧15360元。
（18）12月16日，以银行支票320元支付清理费。
（19）12月16日，报废机器残料出售，收到价款1040元存入银行。
（20）12月17日，从银行提取现金38000元，用以发当月工资。
（21）12月19日，以银行支票支付职工医药费3120元。
（22）12月19日，以银行支票支付本月电费4770元，其中车间用电3978元，管理部门用电792元。
（23）12月21日，结算本月职工工资38000元，其中生产工人工资27200元（A产品工人工资12800元，B产品工人工资14400元），车间技术、管理人员工资5800元，行政管理部门工资5000元。
（24）12月21日，计提本月固定资产折旧3780元，其中车间用固定资产折旧2500元，行政管理部门固定资产折旧1280元。
（25）12月22日，以现金支付本月应分担的行政管理费用240元。
（26）12月22日，以银行存款支付本季应负担银行借款利息600元。
（27）12月23日，结转本月制造费用，按生产工人工资比例分配计入A，B产品生产成本。
（28）12月25日，结转已销产品生产成本。
（29）12月31日，结转各项损益类账户，计算本月利润总额。
（30）12月31日，计算利润总额。按利润总额25%计算应交所得税。
（31）12月31日，将“所得税费用”转入“本年利润”账户。
（32）12月31日，将本年利润的税后余额转入“利润分配”账户。
要求：
根据资料1开设总分类账户，登记期初余额。
根据资料2编制记账凭证，登记总分类账，并结出期末余额（记账凭证以会计分录代替）。
编制总分类账户本期发生额及余额表（试算平衡表）。