练习题
2）多栏式总账的设置
为了适应将序时记录和总分类记录结合在一起登记的需要，总分类账的账页格式也可采用多栏式。这种总账把序时账簿和总分类账簿结合在一起，变成了一种联合账簿，通常称为日记总账，具有序时账簿和分类账簿的双重作用。采用这种总分类账簿，可以不设置现金和银行存款日记账。由于多栏式总账将全部总账账户放在一张账页中进行登记，使账页篇幅较大，不便于登记和保管。它适用于经济业务较少或规模较小的单位。其格式及登记内容如表7．9所示。
表7．9 多栏式总分类账（日记总账）
3）总分类账的登记
总分类账的登记依据和方法，由各单位所采用的账务处理程序决定，可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记。每月应将本月发生的经济业务全部登记入账，并于月份终了结算出每个账户的本期借贷方发生额及其余额，与所属明细账余额的合计数核对相符后，为编制会计报表提供依据。
以三栏式总分类账为例，说明账页中各栏目的登记方法。
①日期栏：在逐日逐笔登记总账的方式下，填写业务发生的具体日期，即记账凭证的日期；在汇总登记总账的方式下，填写汇总凭证的日期。
②凭证字、号栏：填写登记总账所依据的凭证的字和号。在依据记账凭证登记总账的情况下，填写记账凭证的字、号；在依据科目汇总表情况下，填写“科汇”字及其编号；在依据汇总记账凭证登记总账的情况下，填写“现（银）汇收”字及其编号、“现（银）汇付”字及其编号和“汇转”字及其编号；在依据多栏式日记账登记总账的情况下，可填写日记账的简称，如现金收入日记账可缩写为“现收账”，现金支出日记账可缩写为“现支账”，银行存款多栏式日记账的缩写方法同现金多栏式日记账的缩写方法。
③摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。对于依据记账凭证登记总账的单位，应与记账凭证中的摘要内容一致；对于依据科目汇总表登记总账的单位，应填写“某月科目汇总表”或“某月某日的科目汇总表”字样；对于依据汇总记账凭证登记总账的单位，应填写每一张汇总记账凭证的汇总依据，即是依据第几号记账凭证至第几号记账凭证而来的；对于依据多栏式日记账登记总账的单位，应填写日记账的详细名称。
④对方科目栏：填写与总账账户发生对应关系的总账账户的名称。
⑤借、贷方金额栏：填写所依据的凭证上记载的各总账账户的借方或贷方发生额。
⑥借或贷栏：登记余额的方向，如余额在借方，则写“借”字；如余额在贷方，则写“贷”字。如果期末余额为零，则在“借或贷”栏写“平”字，并在“余额”栏的中间画“—”符号。
⑦余额栏：根据余额计算公式计算后填入。
资产类科目余额的计算公式为：
负债及所有者权益类科目余额的计算公式，为：
现以记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序，举例说明总账的登记方法，如表7．10所示。
表7．10 原材料总分类账
7．2．4 明细账的设置和登记
明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。根据实际需要，各种明细分类账分别按照二级科目或明细科目开设账户，并为每一个账户预留若干账页，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等详细资料。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据之一。各个单位在设置总分类账的基础上，还应根据管理的需要，按照总账科目设置若干必要的明细分类账，作为总分类账的必要补充。各个单位应该根据经营管理的需要，为各种材料物资、应收应付款项、收入、费用、利润等有关总账科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿（如固定资产明细账）。根据管理的要求和各种明细分类账记录的经济内容，明细分类账主要有三栏式、多栏式和数量金额式等3种格式。
1）三栏式明细账的设置和登记
三栏式明细账账页的格式与三栏式总分类账相同，即账页只设借方、贷方和余额3个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”“应收账款”等科目。三栏式明细账的格式和登记内容如表7．11所示。
表7．11 其他应收款明细账
2）数量金额式明细账的设置和登记
数量金额式明细账的账页，在借方（收入）、贷方（支出）和余额（结存）栏内，分别设有数量、单价和金额3个栏目。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”“库存商品”等。数量金额式明细账是在三栏式明细账的基础上发展起来的，实质上是三栏式明细账的扩展。数量金额式明细账的格式和登记内容如表7．12所示。
表7．12 原材料明细账
3）多栏式明细账的设置和登记
多栏式明细账不是按明细科目分设账页，而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”“营业收入”“本年利润”等科目。
费用明细账一般按借方设多栏，若需冲减有关费用的事项，可以在明细账中以红字在借方登记。会计期末将借方净发生额从贷方结转到“本年利润”或其他账户。收入明细账一般按贷方设多栏，若需冲减有关收入的事项，可以在明细账中以红字在贷方登记。会计期末将贷方净发生额从借方结转到“本年利润”账户。利润明细账一般按借方和贷方分设多栏，即按利润构成项目设多栏记录。各种多栏式明细账所记录的经济业务内容不同，所需要核算的指标不同，栏目的设置也不尽相同。多栏式明细账的格式和登记内容如表7．13和表7．14所示。
表7．13 制造费用明细账
表7．14 多栏式明细账
7．2．5 备查账簿的设置与登记
备查账簿亦称备查簿、备查登记簿或辅助账簿。设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料，补充说明总分类账和明细分类账所不能详细反映的资料，具有备查备忘的基本作用。如分类账内没有反映的担保事项，分类账内虽已记录但性质重要的应收票据等都需要在备查账上进行登记说明。备查账对完善企业会计核算、加强企业内部控制与管理、强化对重要经济业务事项的监督、明确会计交接责任、准确填列财务会计报告附注内容等都具有重要意义，企业、单位可以根据实际需要来设置这类账簿。
备查账簿的种类很多，企业常设的有：应收账款备查簿、应收票据备查簿、分期收款发出商品备查簿、受托加工来料备查簿、代管商品备查簿等。
以应收票据备查簿为例，在应收票据备查簿中应逐笔登记每一应收票据的种类，号数，出票日期，票面金额，票面利率，交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日期，贴现率、贴现净额，未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，还应当在备查簿内逐笔注销。
7．3 记账规则
7．3．1 启用账簿的规则
为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任和便于日后审查，在启用新的会计账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”“经管账簿人员一览表”，填明账簿启用的有关情况，应在账簿的有关记录中反映以下信息：
①启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
②在扉页上填制“账簿启用表”和“经管人员一览表”。包括：写明账簿名称、记账单位名称、使用起止日期、页数、册次、经管人员一览表及签章、会计主管签章、账户目录等。
③在账簿第一页前面，应附会计科目目录及每个会计科目在账簿中的起止页数。
④印花税票应粘贴在账簿的右上角，并且画线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。
记账人员更换时，应办理交接手续，在交接记录栏内填写交换日期和交换人员姓名，并由会计人员和主管人员签章。某些重要的账簿，如库存现金、银行存款、原材料等账簿的交接，还应由会计主管人员或企业主管领导监交，并由监交人员签名、盖章。
启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号；启用活页式账簿，应当设置账簿的封面与封底，按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编订页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
“账簿启用及交接记录”的一般格式如表7．15所示。
表7．15 账簿启用及交接记录
7．3．2 账簿登记的规则
账簿作为重要的会计档案资料和会计信息的主要储存工具，必须按规定的方法，依据审核无误的记账凭证进行登记。进行账簿登记时，应遵循下列规则：
①登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。
②登记完毕后，要在会计凭证上签名或者盖章，并在记账凭证中的“记账符号”栏注明已经登账的符号（如“√”），表示已经记账。
③账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2，为更正留有余地。
④登记账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写，以防涂改，并保持账簿记录清晰、耐用。在下列情况下，可以用红色墨水记账：
a．按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
b．在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
c．在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏中登记负数余额；
d．月末、年终画线结账；
e．根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
⑤各种账簿必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎发生跳行、隔页，应当在空行、空页处用红墨水笔画对角的叉线注销，并注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，不得任意撕毁或抽换账页。
⑥凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
⑦每登满一页账页结转下页时，应当结出本页合计数及余额，填在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样，以便对账和结账。
⑧由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。
7．3．3 更正错账的方法
如果发现账簿记录有错误，应按照规定的方法进行更正，不得涂改、挖补或用涂改液消除字迹。常用的错账更正方法有画线更正法、红字更正法、补充登记法。
1）画线更正法
画线更正法，又称红线更正法，是在错误的文字或数字上画一条红线，表示注销，再在红线上方用蓝字或黑字写上正确的文字或数字，并由更正人在红线的尾端盖章以明确责任（文字差错，盖章在差错处）。画红线应注意，对于文字差错，可只画去差错的部分；对于数字差错，应画去全部数字重新更正，不得只更正错误数额中的个别数字。如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用画线更正法进行更正。
例7．1 201×年12月3日，用银行存款2357元给企业管理部门购买办公用品。编制会计分录：
表7．16 总 账
此例中，记账凭证上编制的分录正确，会计在账簿上记账时，误将金额写成了3257元，更正时应先在原来记录的3257元上画一红线，然后再在此线上填上2357元，盖上记账人员的章。
2）红字更正法
红字更正法，又称红字冲销法，是指登账后，当发现记账凭证中的会计科目或金额有错误，致使账簿记录有错误时，予以更正的方法。更正时，如果是记账凭证中的应借或应贷科目错用，先用红字填制一张与错误记账凭证会计分录相同的记账凭证，予以冲账，并在摘要栏内注明“更正第××号凭证错误”，再用蓝字填制一张正确的记账凭证。如果仅仅只是金额中出现所记金额大于应记金额的错误，则只需将金额之间的差额用红字填制一张记账凭证，并在摘要栏内“冲转××号凭证多记金额”即可。
例7．2 企业用银行存款250000元支付产品销售广告费。编制记账凭证时，借方账户误写为“管理费用”并已登记入账，其错误分录为：
更正上述错误，应用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证：
然后，重新填制一张正确的记账凭证：
此例中，将上述两张记账凭证登记入账后，账簿记录的错误得以更正。
例7．3 用银行存款2570元支付银行手续费。填制记账凭证时，将金额误记为2750，其错误分录为：
为了更正上述账户中多记的180元，应填制一张红字金额的记账凭证：
此例中，将上述更正错误的记账凭证记入有关账户后，原账簿中的错误记录便得到更正。
3）补充登记法
补充登记法，又称蓝字补记法，是指登账后，当发现记账凭证中应借应贷会计科目没有错误，但金额小于正确金额，导致账簿记录错误时，予以更正的方法。更正时，可用蓝字按原记账凭证的应借应贷会计科目填制一张记账凭证，补足少记金额，并在摘要栏内注明“补记×月×日第×号凭证少记金额”，据以在有关账簿上进行补充登记。
例7．4 生产车间为生产产品领用材料一批，计10000元。填制记账凭证时，将金额误记为1000元，并已登记入账。其错误分录为：
为更正错误的记录，可将少记的9000元用蓝字填制一张记账凭证：
此例中，将上述更正错误的记账凭证记入有关账户后，原账簿中的错误记录便得到更正。
7．4 对账和结账
7．4．1 对账
对账即核对账目，是指对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对。在日常会计工作中，难免会发生各种差错或账实不符的情况。在每一会计期间终了，结账前，必须要对账簿所记录的有关数据进行检查和核对保证各种账簿记录的真实、完整和准确，确保账实相符、账证相符、账账相符，并为编制会计报表提供可靠的资料。
对账的内容即对账时所要做的具体工作。对账的方法则是在进行对账时所采用的基本方法。对账的方法取决于对账的内容。对账的内容一般包括如下几方面：
（1）账证核对
账证核对是将各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账）与会计凭证（记账凭证和所附原始凭证）的记录相核对，做到账证相符。账证核对是保证账账相符、账实相符的基础。账证核对一般在平常编制凭证和登记账簿时进行。重点核对原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额与会计账簿记录是否一致；记账方向是否与会计账簿记录相符。如若发现错误，应将账簿记录和会计凭证重新复核，直至查出差错原因，以保证账证相符。
（2）账账核对
账账核对是将各种账簿之间的记录进行相互核对。账账核对包括：
①日记账与总分类账簿的核对。“库存现金”“银行存款”账户应同相对应的日记账核对相符。主要核对日记账与总分类账的记账方向、金额是否正确，日记账的发生额、余额合计与相对应的总账发生额、余额合计是否相符。
②总分类账簿与其所属明细分类账簿的核对。总分类账中，各账户的月末余额，应与所属明细分类账户余额之和核对相符。可以直接将总分类账与所属各个明细账进行核对，也可以通过编制“明细账发生额及余额明细表”来核对。
③总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账户中，全部账户的借方余额合计数应同贷方余额合计数相符。可以通过编制“总分类账发生额及余额试算平衡表”，来核对总分类账户记录的正确性。
④财会部门财产物资的明细分类账的余额与实物保管部门的财产物资明细分类账簿相互核对。如财会部门的固定资产明细账和管理部门的固定资产账核对；会计部门登记的原材料、库存商品等存货明细账与保管部门的原材料、库存商品等明细账核对；等等。
⑤本企业与外单位之间债权、债务记录的核对。各种应收、应付款项等明细分类账各账户的账面余额，应定期与对方单位债权债务明细账记录核对相符。
（3）账实核对
账实核对是指各项财产物资明细账的账面余额应定期与实有数额核对相符，一般通过财产清查的方法来进行。账实核对内容包括：
①库存现金日记账的账面余额与库存现金的实际数相核对；
②银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额核对；
③各项财产物资明细账的账面余额与各项财产物资的实际库存数额核对。
④各项应收、应付款项明细分类账的账面余额与有关债权、债务单位的账目定期核对。
7．4．2 结账
为了总结某一会计期间的经营活动情况，企业必须定期进行结账。结账即结清账目，就是把一定时期（月度、季度、半年度、年度）内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转至下一会计期间，以便编制会计报表，分清上下期会计记录和分期继续核算。
1）结账的程序
结账的程序即结账时所要做的具体工作。主要包括：
（1）将本期发生的经济业务全部登记入账
结账前，应先检查本期内所发生的经济业务是否都已填制会计凭证且全部都登记入账，并保证其完整性和正确性，不能重记、漏记每一项经济业务，也不能有错误的会计分录；若发现漏账、错账，应及时补记、更正。按照会计分期的要求，结账一般在会计期末（月末、季末、年末），不得提前，也不得推后，结账应及时，以便使会计信息真实可靠。
（2）按照权责发生制原则调整和结转有关账项
结账应按权责发生制原则，编制有关账项调整的记账凭证，并据此登记入账，将各种收入、费用类账户结清，以正确反映本期的收入和费用；编制结账分录，需要在月末办理的其他有关转账业务，也应编制记账凭证，并据此登记入账。
①根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。例如：应由本期负担的待摊费用，应按规定标准予以摊销，应由本期负担的预提费用，应按规定标准予以预提。通过编制转账凭证，将属于本期的相关费用，记入有关成本（费用）类账户等。
②需要在月末办理的其他转账业务，例如，对本期制造费用按有关成本对象进行分配，并转入“生产成本”账户；将本期的生产成本在完工和未完工产品之间进行分配，并将完工产品成本结转到“库存商品”账户；将本期已销商品的成本，结转到“主营业务成本”账户等转账业务。
③编制记账凭证，将本期实现的各项收入与应负担的费用分别从损益类科目转入“本年利润”账户的贷方和借方，结平所有损益类科目，以便计算、确定本期的财务成果。年度终了，还应将全年的利润总额自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。
（3）计算、登记本期发生额和期末余额
在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和期末余额，并结转下期。
2）结账的方法
结账工作分月结、季结和年结3种。结账的时间不同，其具体做法也各不相同。
（1）账户的月结
月终结账时，先在本月最后一笔经济业务的记录下画上一条单红线，然后再将本月该账户借方、贷方发生额合计数及余额计算出来，并用蓝字将其填写在红线下的一行内，且在摘要栏内标注“本期发生额及期末余额”。最后在月结行下画上一条单红线（若余额为零，则画双红线），表示账簿记录已经结束。季结与月结的方法相类似。
（2）账户的年结
各账簿在登记完本年度的全部经济业务后，下一年度应启用新的账簿，如果本年度各账簿有余额应结转到下一年度，结转后各账簿应结平。
年末结账时，在第四季度季结的单红线下，计算填写出本年度借方、贷方发生额合计数和年末余额，摘要栏内注明“本年发生额及余额”，并在该行下画上单红线。在“本年发生额及余额”的下一行内，摘要栏内注明“上年结转”，将上年结转的余额填在相应的借（贷）方栏内，并在该行下画上单红线。在“上年结转”的下一行内，摘要栏内注明“结转下年”，将本年余额按相反方向填写在借（贷）方栏内，并在该行下画上单红线。在“结转下年”的下一行内，摘要栏内注明“合计”，计算填写出借方合计和贷方合计，借方合计和贷方合计应相等，结算出余额为零，并在该行下划两条通栏红线，表示本年度记账结束，以示年底关账。月结、年结方法举例如表7．17所示。
表7．17 总分类账
注：表中粗黑线表示红线。
7．5 账薄的更换与保管
账簿是企业重要的档案，企业在会计年度开始的时候都要更换使用新的会计账簿，同时对旧账簿加以妥善保管。
7．5．1 账簿的更换
会计账簿的更换是指在会计年度终了时将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。一般说来，企业的总分类账与现金、银行存款日记账不管是否使用完，都应在新年度更换一次新账簿。不过对于有些明细分类账，如“固定资产卡片明细账”以及其他财产物资、债权、债务类明细账，因变动少，可以跨年度使用，不必每年更换，但需要在每年的第一笔业务的摘要栏内写明“上年结转”，以划分不同年度的业务记录。
账簿在会计年度末，应将本年度旧账更换为下年度新账。更换新账时，直接将各旧账的年末余额记入相对应的账簿中，并在旧账簿中各账户年终余额的摘要栏内注明“结转下年”，在新账簿第一行的“日期”栏内注明1月1日，“摘要”栏中注明“上年结转”或“年初余额”，并将上年余额过入“余额”栏中，并在“借或贷”栏内注明余额的方向。新、旧账簿更换时，账户余额结转不编制记账凭证，也不用记入“借方”栏或“贷方”栏，而是直接记入“余额”栏。
7．5．2 账簿的保管
会计账簿同会计凭证和会计报表一样，都属于重要的经济档案和历史资料，在经营管理中具有重要作用，必须要有专人负责，按有关规定妥善保管，以供检查和利用。
年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账集中统一管理。在将所有的旧账对账完毕，并将所有的活页账和卡片式账簿装订成册，加具封面，统一编号后，及时交由档案人员造册归档。会计账簿一般暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，归档时，由财务会计部门编制“会计账簿归档登记表”，移交本单位的档案部门保管。
各种会计账簿的保管，要分工明确，专人管理，未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看、摘抄和复制。除非特殊需要或司法介入要求，一般不允许携带外出，以保证账簿安全完整和防止任意涂改、毁坏账簿等问题的发生。
会计账簿都有一定的保管期限，国家规定一般日记账15年，现金和银行存款日记账25年，明细账和总账15年，固定资本卡片在固定资产清理报废后保存5年，辅助账簿15年，涉外和重大事项会计账簿为永久保管。
企业实施会计电算化后，会计电算化档案的保管为会计档案保管增加了新的内容。应根据电算化档案的特点，对电算化会计资料的范围、存储方式、存放环境、借阅等做出相应的管理制度，加强对会计电算化档案的管理。
本章小结
本章主要介绍了账簿的设置与登记、记账原则、对账和结账，以及账簿的更新和保管等内容。
会计账簿是由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。通过账簿对经济业务进行进一步系统的汇总、整理，以提供各项总括的和明细的资料，进而通过会计报表的编制和分析，以反映一个单位经济活动的全貌，是监督财产物资安全完整的重要手段。
账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿；按其账页格式分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。总账的格式一般采用三栏式；反映实物增减变动，其明细账格式一般采用数量金额式；反映成本费用的账页格式一般采用多栏式；反映非实物和非成本费用的账页格式一般采用三栏式。会计账簿的格式不同，其登记的方法也不尽相同。应重点掌握特种日记账、总分类账和明细分类账的登记方法。
明确账簿的启用、登记原则以及发生差错的更正方法。账簿记录发生错误时，应根据错账的不同情况，按照规定的方法进行更正，不能刮擦、挖补、涂抹或用化学药水更改字迹。更正错账的方法主要有画线更正法、红字更正法和补充登记法。
对账，即核对账目，它是为保证账簿记录的真实、完整和准确对账簿所记录的有关数据进行检查和核对的方法。对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。结账即结清账目，是指在会计期末对账簿记录的结束工作，是在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额（没有期末余额的账户除外），并将期末余额结转至下一会计期间的方法。
会计账簿的更换是指在会计年度终了时将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。账簿是企业重要的档案，必须有专人负责，按有关规定妥善保管。企业在会计年度开始的时候都要更换使用新的会计账簿，同时对旧账簿加以妥善保管。
复习思考题
1．什么是会计账簿？设置和登记账簿有何作用？
2．账簿按用途和外表形式各分为哪几类？
3．现金日记账和银行存款日记账的格式有哪几种？
4．总分类账有哪几种格式？如何进行登记？
5．明细分类账有哪几种格式？各适用于哪些账户？
6．账簿的启用和登记有哪些基本规则？
7．什么是对账？对账包括哪些内容？
8．什么是结账？结账的主要程序有哪些？
9．错账更正方法有哪些？各适用于什么情况？如何更正？
10．账簿更换和保管有哪些基本要求？
练习题
习题一
（一）目的：练习日记账、总分类账和明细分类账的登记方法。
（二）资料：
重莱公司201×年12月期初总账余额如表7．18所示。
表7．18 重莱公司201×年12月期初总账余额
有关总账的明细账户余额如下：
重莱公司12月份发生下列经济业务（有关购销经济业务的增值税予以省略）：
1．1日，因采购材料，向银行借入短期借款30000元。
2．2日，购入甲材料4000千克，每千克1．50元；乙材料6000千克，每千克1．25元；外地运费1000元，款项已通过银行付款，材料验收入库。
3．3日，零星开支需要，从银行提取现金3000元。
4．4日，刘学同志出差借款1300元，以现金支付。
5．4日，收取包装物押金350元，收现金。
6．5日，销售甲产品200台，单价170元，共计34000元；乙产品600台，单价150元，共计90000元，款项已经收到，存入银行。
7．6日，从银行提取现金32000元，支付职工工资。
8．7日，以现金支付职工困难补助费400元。
9．8日，以现金支付运输公司装卸费260元。
10．8日，销售给宏图公司甲产品20台，单价170元，共计3400元，款项尚未收到。
11．9日，从华联商厦购入小五金2500元，已验收入库，通过银行付款。
12．11日，销售甲产品300台，单价170元，共计51000元；销售乙产品350台，单价150元，共计52500元。款项均已通过银行收妥。
13．13日，从银行提取现金2000元。
14．14日，刘学同志报差旅费1200元，余款交回。
15．15日，财务科用现金购买办公用品360元。
16．16日，销售甲产品400台，单价170元，共计68000元；销售乙产品300台，单价150元，共计45000元。款项已经收到并存入银行。
17．25日，支付本季度银行借款利息5200元，已经预提2800元。
18．25日，领用材料750元，用于设备维修。
19．26日，从兴盛公司内购入其他材料85000元，材料已验收入库，款项尚未支付。
20．26日，通过银行支付电费9500元，其中：甲产品用电3800元；乙产品用电3600元；企业管理部门用电2100元。
21．27日，购入甲材料8000千克，每千克1．50元；乙材料4000千克，每千克1．20元，货款已通过银行付清，材料验收入库。
22．30日，按应付职工工资总额32000元的20%计提应付职工养老保险金，生产人员工资按产品工时分配。
23．30日，销售甲产品200台，单价170元，共计34000元；乙产品100台，单价150元，共计15000元，款项已经通过银行收取。
24．30日，用银行存款归还银行借款100000元。
25．30日，摊销保险费800元，已预付2870元。
26．31日，提取固定资产折旧，年综合折旧率为5%。
27．31日，分配并结转本月工资，生产工人工资采用工时作为分配标准，资料如表7．19所示。
表7．19 工人工时
28．31日，本月领用材料按用途汇总，如表7．20所示。
表7．20 材料耗用汇总表
29．31日，按产品工时分配本月制造费用。
30．31日，本月生产完工甲产品1000台，乙产品1400台；期末在产品甲产品1600台，材料成本190000元，乙产品1800台，材料成本160500元。结转本月产成品成本。
31．31日，按主营业务收入的5%计算本月主营业务税金及附加。
32．31日，结转主营业务成本。
33．31日，将各收入类账户及成本费用类账户结转到“本年利润”账户。
34．31日，企业按利润总额（假定会计上的利润与应纳税所得额相等）的25%计算所得税。
（三）要求：
1．开设总分类账户（三栏式）、库存现金日记账和银行存款日记账（三栏式），登记期初余额。
2．根据上述经济业务编制有关会计分录，并按经济业务顺序编号。
3．根据会计分录逐笔登记总分类账户、库存现金日记账和银行存款日记账；结算各总分类账户及日记账的本期发生额和期末余额。
4．开设应收账款明细账户（三栏式）、应付账款明细账户（三栏式）、固定资产明细账户（三栏式）、原材料明细账户（数量金额式）、库存商品明细账户（数量金额式）、生产成本明细账户（多栏式），登记期初余额。
5．根据有关会计分录和经济业务登记各明细账；结算各明细账的本期发生额和期末余额。
习题二
（一）目的：练习更正错账的方法。
（二）资料：
1．开出现金支票180元，支付企业行政管理部门的日常零星开支。原编记账凭证的会计分录为：
2．以银行存款购买材料1650元，增值税（进项税额）280．50元，材料已验收入库，编制以下分录，并已登记入账。
3．本月应计提车间用固定资产折旧1000元，编制以下分录，并已登记入账。
4．本月生产产品领用材料26500元，编制以下分录，并已登记入账。
5．以现金120元购买办公用品，编制以下分录。
登记时误记成102。
6．以现金200元支付车间零星修理费，编制以下会计分录。
登记时借方误记入“生产成本”账户。
（三）要求：根据上述资料，按错账更正方法进行更正。