练习题
2）银行存款的清查
银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同，它是采取与银行核对账目的方法进行的。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的，记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因及时更正。但即使在双方记账均无差错的情况下，也往往会出现双方的余额不相一致的情况。这主要是由于未达账项引起的。
未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下4种情况：
（1）企业已收款入账，银行尚未入账的款项
如企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后才能记增加，如果此时对账，就形成了企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项。
（2）企业已付款入账，银行尚未入账的款项
如企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根、发票及收料单等记银行存款的减少，而这时银行由于未接到支付款项的凭证而尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项。
（3）银行已收款入账，企业尚未入账的款项
如外地某单位给企业汇来货款，银行收到汇款单后，登记企业银行存款增加，企业由于未收到汇款凭证尚未记银行存款增加，如果此时对账就形成了银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项。
（4）银行已付款入账，企业尚未入账的款项
如银行代企业支付款项，银行已取得支付款项的凭证记银行存款的减少，企业由于未接到凭证尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。
上述任何一种情况的发生，都会造成企业的银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不相符合。因此，在清查银行存款时，如果出现未达账项，应编制银行存款余额调节表，以便检查双方账面余额是否正确。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经调节后，双方的余额应相互一致。
例8．3 某公司2013年10月31日银行存款日记账的余额为350000元，银行转来对账单的余额为379000元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：
①企业收到销货款270000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；
②企业支付购料款69000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少；
③银行代收某公司汇来购货款350000元，银行已登记存款增加，企业尚未记增加；
④银行代企业支付购料款120000元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。
根据以上资料编制银行存款余额调节表如表8．5所示。
表8．5 银行存款余额调节表
值得注意的是，银行存款余额调节表的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，应在收到有关原始凭证后再进行。
8．2．3 结算往来款顶的清查
往来款项的清查，采用与对方单位核对账目的方法。在检查各单位结算往来款项账目正确性和完整性的基础上，根据有关明细分类账的记录，按用户编制对账单，送交对方单位进行核对。对账单一般一式两联，其中一联作为回单。如果对方单位核对相符，应在回单上盖章后退回；如果数字不符，则应将不符的情况在回单上注明，或另抄对账单退回，以便进一步清查。在核对过程中，如果发现未达账项，双方都应采用调节账面余额的方法，来核对往来款项是否相符。尤其应注意查明有无双方发生争议的款项、没有希望收回的款项以及无法支付的款项，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。
8．3 财产清查结果的处理
8．3．1 财产清查结果的业务处理
财产清查是保证账实相符、加强财产管理的一项重要工作。在清查中发现的财产管理和核算等方面存在的问题，必须认真分析研究，并按有关政策进行严肃处理。为此，应做好以下几方面的工作：
1）分析账实不符的性质和产生原因，提出处理意见
通过财产清查所确定的清查资料和账簿记录之间的差异，比如财产的盘盈、盘亏和多余积压，以及逾期债权、债务等，都要认真查明其性质和原因，明确经济责任，提出处理意见，按照规定程序经有关部门批准后，予以认真严肃地处理。财产清查人员应以高度的责任心，实事求是，问题定性要准确，处理方法要得当。
2）积极处理多余积压物资，清理长期积欠的债权债务
在清查过程中，对于积压、呆滞和不需用的物资，应积极组织调剂或转让，力求做到物尽其用，提高企业资金运行效率。对于长期积欠的债权债务，应积极主动和对方单位进行联系，共同商议解决办法，争取尽快清理积欠的债权债务。
3）总结经验教训，建立和健全财产管理制度
财产清查以后，针对所发现的问题和缺点，应当认真总结经验教训。财产清查的主要目的之一是发现问题、解决问题、改进工作、建立健全各种管理制度，保护企业财产安全完整。
8．3．2 财产清查结果的账务处理
为了核算与监督企业在财产清查中财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的账户。该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数；贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数；处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后，本账户应无余额。该账户属于双重性质的账户。在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算。
由于财产清查结果的处理需要报请审批，因此，在账务处理上通常分为两步进行。第一步，将财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损数，通过“待处理财产损溢”账户，登记有关账簿，以调整有关账面记录，使账存数与实存数相一致。第二步，在审批之后，应根据批准的意见，再从“待处理财产损溢”账户转入相关账户。
1）货币资产盘盈盘亏的账务处理
对于货币资产的盘盈，属于多收或少付部分，应由企业分别退还或补付；对于货币资产的盘亏，属于人为过失部分，由过失人负责赔偿，应增加其他应收款。
例8．4 某公司在清查盘点现金时，发现库存现金长款500元。
①财产清查中发现现金长款应先调整账簿记录，做到账实相符，根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下：
②报管理部门批准后转作营业外收入处理。
根据批准文件，盘盈现金500元记入“营业外收入”，作会计分录如下：
例8．5 某公司在对库存现金进行盘点时，发现短缺700元，其中400元系由出纳员过失造成，300元系无法查明的其他原因造成。
①财产清查中发现现金短缺应先调整账簿记录，做到账实相符，根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下：
②上述现金短缺经报管理部门批准后予以转销。
根据批准文件，短缺现金应由出纳员赔偿400元，其余300元记入“管理费用”，作会计分录如下：
2）财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理
对于财产清查中各种材料、在产品和产成品的盘盈，属于自然升溢的部分，应冲减相关费用。对于清查中各种材料、在产品和产成品的盘亏或毁损，属于自然损耗的部分，应增加费用；属于管理人员过失的部分，应由过失人负责赔偿；属于一般经营损失部分，应增加费用；属于灾害性的损失，应增加营业外支出。
对于财产清查中固定资产盘点盘亏的情况，在按规定报请审批后，将盘亏净额增加营业外支出；对于固定资产盘盈的情况，应当作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户中。
例8．6 某企业对自有原材料进行清查结果如下：
①发现甲材料盘盈5吨，价值3000元，经查属于自然升溢造成。
②发现乙材料盘亏200千克，价值2000元，经查，其中属于自然损耗1200元，仓库保管员小李过失赔偿800元。
根据上述两项经济业务，在审批之前作如下会计分录：
盘点结果经报批后，根据批准的处理意见，作如下会计分录：
例8．7 某公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价600000元，已提折旧150000元。
发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。应作会计分录如下：
经管理部门批准将盘亏设备列为“营业外支出”处理。根据批准文件作会计分录如下：
例8．8 某公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价值为100000元，估计已提折旧20000元。
发现固定资产盘盈时，根据“实存账存对比表”调整账簿记录，作会计分录如下：
上述盘盈的设备，报经批准后予以转销。
企业盘盈的固定资产报经管理部门批准后，应按净值转入“以前年度损益调整”账户。根据批准文件作会计分录如下：
3）坏账损失的账务处理
所谓坏账损失是指应收而收不回的款项。在坏账损失的账务处理过程中，我们要注意两个问题。
①在财产清查的时候对于长期未清的往来款项要及时处理。对于对方单位撤销等原因造成的确实无法收回的应收款项，应及时经批准给予转销。
②坏账损失的转销和流动资产的处理不太一样，它不通过“待处理财产损溢”账户进行核算，并且在批准前不作账务处理。
本章小结
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查；按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。
现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”并据以调整现金日记账的账面记录。
银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。由于未达账项的存在，即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。对未达账项应编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，假如没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。
实物资产的清查常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。实地盘点法适用于易于清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、矿石等的清查。
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。
财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。经过审批之后，再按照相关的规定进一步进行账务处理。
复习思考题
1．什么是财产清查？财产清查的重要意义是什么？
2．财产清查前需要做好哪些准备工作？
3．确定财产物资账面结存数的方法是什么？
4．什么是未达账项？
5．财产清查结果的处理应做好哪些方面的工作？
6．财产清查的组织准备工作包括哪些内容？
练习题
习题一
（一）目的：练习“银行存款余额调节表”的编制。
（二）资料：假设某企业2013年6月30日银行存款日记账的余额是190170元，银行对账单的余额是186950元，经逐笔勾对，发现有以下几笔业务的记录不符：
1．6月28日银行代企业支付电话费3200元，企业未登记入账。
2．6月29日企业开出19000元转账支票，支付材料款，银行未登记入账。
3．6月30日企业存入银行24800元，A公司购买产品的转账支票一张，银行未登记入账。
4．6月30日银行将存款利息5780元转入企业存款账户，企业未登记入账。
（三）要求：根据上述资料编制“银行存款余额调节表”并说明银行存款的清查结果。
习题二
（一）目的：练习财产清查结果的会计处理。
（二）资料：福联公司2013年11月末进行资产清查。
1．清查中发现账外机器一台，估计其重置价值为7000元，新旧程度为七成新。
2．材料清查结果如表8．6所示。
表8．6 材料盘盈、盈亏报告表
此外，发现丁材料实存比账存多200千克，每千克11元，经查明系代定力公司加工后剩余材料，定力公司未及时提回。
3．2013年12月15日，上述各项盘盈、盘亏报请有关领导审核批准后作如下处理：
（1）对账外机器相应作为营业外收入。
（2）材料收发计量上的差错（不论盘盈、盘亏）和定额内自然损耗，均在“管理费用”账户内列支或冲减。
（3）管理人员失职造成材料短缺的损失，责成过失人王海赔偿。
（三）要求：
1．根据上述清查结果，编制审批前的会计分录。
2．根据批准处理的意见，编制审批后的会计分录。
3．登记“待处理财产损溢”账户。