9．1 账务处理程序概述
9．1．1 账务处理程序的概念
填制会计凭证、登记账簿、编制财务报表都是会计核算的重要方法，它们都有特定的目的、原则和手段。但它们不是孤立的，而是相互联系的。在会计循环中，编制财务报表的资料主要来源于账簿，账簿的登记依据则是会计凭证；反之，财务报表的内容对账簿的种类、格式和记录内容又有制约作用，账簿的种类、格式又决定着会计凭证的种类和格式。会计凭证、会计账簿、会计报表三者之间相互联系、相互制约，共同决定着会计核算资料的全面性、综合性、完整性。因此，每一个单位都应根据实际情况，设计会计凭证、账簿、财务报表及其传递程序，即账务处理程序。
账务处理程序也称为会计核算形式或会计核算组织程序，是指在会计循环中，把会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合起来的方法和步骤。即从原始凭证的整理、汇总到记账凭证的填制、汇总，再到日记账、明细分类账、总分类账的登记，最后进行会计报表的编制这样一个会计循环过程的处理方法。
9．1．2 账务处理程序的意义
科学合理的会计账务处理程序对整个会计核算工作影响巨大。确定适合本企业的财务处理程序工作不仅能够使会计凭证、会计账簿、会计报表更好地发挥作用，帮助会计核算的各个环节有机结合，同时能够规范会计核算组织工作，有效提高会计工作的质量和效率，从而为本企业提供及时、系统、完整的会计信息。
1）有利于规范会计核算组织工作
会计核算工作是需要会计部门和各个会计岗位人员相互配合的有机整体，科学、合理的账务处理程序，有利于明确会计部门和会计人员的职责分工，使会计部门和会计人员在会计核算过程中能够做到有序可循、有条不紊地处理好会计核算工作的各个环节，从而规范会计核算组织工作。
2）有利于提高会计核算工作的效率
会计核算工作的效率高低，直接关系到会计信息的及时性和相关性。建立科学、合理的账务处理程序，使每一项经济业务都能及时正确地在账务程序的各个环节上反映出来，使整个会计核算能够有序运行，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
3）有利于保证会计核算工作的质量
在会计核算的过程中，首先应保证会计工作的质量，这是会计工作的基本要求。科学、合理的账务处理程序，有利于账务处理程序的各个环节有机结合，相互配合，互相衔接，形成一个有机整体，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，保证会计信息加工过程的严密性，增强了会计信息的可靠性，保证了会计核算工作的质量。
4）有利于节约会计核算工作的成本
账务处理程序的设计也要讲求经济效益。科学、合理的账务处理程序，可以减少登账次数，从而减少会计人员的工作量，节约人力、物力和财力的消耗；可以使会计凭证、账簿的种类适当，格式适用，使用数量适中，一定程度上也能降低费用支出，节约了会计核算成本。
5）有利于发挥会计核算工作的作用
会计核算工作的重要作用是对企业发生的交易和事项进行确认、计量、记录和报告，为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。科学、合理的账务处理程序，可以为会计工作提供全面、连续、系统、清晰的核算资料，保证会计信息的正确性、完整性和合理性，满足企业内外会计信息使用者的需要，充分发挥会计核算的作用。
为了连续、系统、全面地反映企业、单位的经济活动，为经济管理提供及时有效的会计信息，也为了合理、科学地组织会计核算工作，除了要及时正确地填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表以外，企业、单位还必须根据自己的实际情况，确定相应的会计核算程序，使会计凭证的填制、账簿的登记、会计报表的编制能够有机地结合起来，即设计科学、合理的账务处理程序。
9．1．3 设计账务处理程序的原则
选择合适的会计账务处理程序是组织会计工作，进行会计核算的前提。尽管每一个会计单位的规模有大小，经济业务各有特色，但都应该对账务处理程序作出明确的规定。设计账务处理程序既要注意各核算环节的相互联系和相互制约，又要注重核算效益，以适当的人力、物力和财力达到最佳的核算效果。一项合理有效的账务处理程序，一般应该遵循以下原则：
1）应从本会计主体的实际情况出发
账务处理程序的设计要从本单位生产经营的实际情况出发，选择适合本单位经济活动特点、企业规模和经济业务量大小的账务处理程序，以保证会计核算工作顺利进行，从而满足经营管理的要求，才能有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督。一般来讲，规模小、业务量少、经济业务简单的企业，可选择比较简单的账务处理程序，反之应选择比较复杂的账务处理程序。
2）应以保证会计核算质量为出发点
账务处理程序的设计要能正确、及时和完整地提供本单位的会计信息资料，确保会计信息的质量和时效，满足本单位各部门、人员和社会各相关行业对会计信息的需要，以便会计信息使用者及时掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量，进行经济预测和决策。
3）应力求降低会计核算成本
在满足会计核算工作的需要、保证会计核算工作质量的前提下，账务处理程序还必须满足提高会计核算效率的要求。账务处理程序选择应力求简化，减少不必要的核算环节，节省会计核算时间，节约会计核算中的人力、物力和财力的消耗，降低会计核算成本。
4）应有利于建立会计工作岗位责任制
设计会计核算组织程序，应有利于会计部门和会计人员的分工和合作，有利于明确各会计人员工作岗位的职责，并应有利于不同程序之间的相互牵制，使各个环节分工明确，责任清楚，约束力强。
9．1．4 账务处理程序的种类
在实际工作中，不同的企业由于从事的经济活动不同，所采用的会计核算方法和会计工作组织方法也不尽相同。目前常用的账务处理程序，主要有：
①记账凭证账务处理程序；
②科目汇总表账务处理程序；
③汇总记账凭证账务处理程序；
④日记总账账务处理程序。
以上4种账务处理程序，都是在经济业务发生或完成后，先根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证；根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证登记现金、银行存款日记账和明细分类账；最后根据总分类账和明细分类账编制会计报表。各种会计账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。企业应根据自身的生产经营特点，选择适合本企业的账务处理程序。