9．2 记账凭证账务处理程序
9．2．1 记账凭证账务处理程序的基本概述
1）记账凭证账务处理程序的定义
记账凭证账务处理程序是指经济业务发生以后，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。
记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理程序，其他的账务处理程序都是在它的基础上，根据经济管理的需要发展起来的。
2）记账凭证账务处理程序的特点
记账凭证账务处理程序的特点是：直接根据记账凭证来逐笔登记总账。
采用记账凭证账务处理程序，简化了记账手续，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，还可以减少明细账的设置，对于那些只使用货币计量，并且经济业务较少的账户，可以不设置明细账。在应用记账凭证账务处理程序时，为了减少登记总账的工作量，应尽量将同类经济业务的原始凭证汇总，以编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证。
9．2．2 记账凭证账务处理程序下的会计凭证和账簿的设置
在账务处理程序中，账簿组织是中心环节，它包括了账簿的种类、格式和记账凭证与各种账簿之间的相互关系。在记账凭证账务处理程序下，采用会计凭证和会计账簿的种类很多，其格式也各异。
1）记账凭证核算形式下设置的会计凭证
在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用凭证，作为登记总账和明细账的依据。一般情况下，规模小、业务量不大的企业，采用通用记账凭证；反之，则采用专用凭证。
2）记账凭证核算形式下设置的账簿
在记账凭证账务处理程序下，需要设置现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账。库存现金日记账和银行存款日记账会计账簿应采用设有收、付、余三栏的订本式账簿；各总分类账均应采用设有借、贷、余三栏式的订本式账簿；明细账可根据核算需要，采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式的活页账簿。
9．2．3 记账凭证账务处理程序的核算步骤
在记账凭证账务处理程序下，对经济业务核算的组织程序大体要经过以下6个步骤：
①根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证，即按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。
②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，逐笔登记各有关明细账。
④根据记账凭证逐笔登记总分类账。
⑤期末，根据对账的具体要求，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额和各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。
⑥期末，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的有关资料，编制会计报表。
记账凭证账务处理程序步骤如图9．1所示。
图9．1 记账凭证账务处理程序步骤示意图
9．2．4 记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围
1）记账凭证账务处理程序的优点
记账凭证账务处理程序下，经济业务发生后，编制在记账凭证上的会计分录，能够清晰地反映账户之间的对应关系，便于账目的核对；总分类账直接根据各种记账凭证逐笔登记，各种日记账和明细账也采用逐笔登记的方法，使得经济业务发生情况的具体内容在总分类账中可以得到比较详细和清晰的反映；会计凭证和账簿格式及账务处理程序简单明了，易于理解和运用；总分类账、日记账和明细账根据记账凭证逐笔登记，登记账簿的方法简单，易于掌握。
2）记账凭证账务处理程序的缺点
记账凭证账务处理程序下，由于总分类账根据每一张记账凭证进行登记，若企业规模大，经济业务数量多，势必造成总账登记工作量过大；记账凭证账务处理程序下，总分类账对发生的所有经济业务都要重复登记一次，将会耗用更多的账页，造成一定的账页浪费；记账凭证账务处理程序下，一本账簿上设置多个账户，对于每一个账户应预留多少账页难以把握，预留过多会形成浪费，过少又会影响账户登记的连续性。
3）记账凭证账务处理程序的适用范围
记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小、业务量较少、编制记账凭证数量不多的企业。在这种账务处理程序下，为了减少记账凭证的数量和登记总账的工作量，可以尽量将同类经济业务的原始凭证进行汇总，编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证。
9．2．5 记账凭证账务处理程序的举例
1）资料
龙达公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，2013年12月1日各有关账户余额如表9．1所示。
表9．1 龙运公司账户余额表
该企业2013年12月发生以下经济业务：
①12月1日，外购甲材料50千克，单价150元，材料验收入库。货款与税款用银行存款付讫。
②12月4日，生产领用甲材料20千克，计价3000元；乙材料40千克，计价1200元。
③12月7日，用银行存款上缴税金5000元。
④12月8日，收到鸿运公司归还前欠款6000元。
⑤12月20日，本月应付职工工资20000元，其中生产工人工资15000元，车间管理人员工资3000元，行政管理人员工资2000元。
⑥12月20日，按工资总额14%计提职工福利费。
⑦12月21日，出售产成品200件，单价1000元，销项税额34000元，款项均已收入银行。
⑧12月25日，用现金发放职工工资20000元。
⑨12月31日，结转本月制造费用至生产成本账户。
⑩12月31日，结转产品销售成本70000元。
12月31日，用存款付给南极工厂货款3000元，北发工厂货款2000元。