6.6 企业主的特别税务风险与应对方案
一、企业主面临的特别税务风险剖析
2015年，胡润研究院发布的《高净值人群医养白皮书》报告显示，中国净资产超过1000万的高净值人群中，55%是企业主，20%是金领，剩下的25%是职业股民和炒房者。净资产超过1亿的超高净值人群中，75%是企业主，25%是炒房子和炒股票的人。这说明在我国高净值人群当中，企业主占据了非常大的比例，他们的发展和壮大已经发展成为一种值得关注的经济现象。
从企业运营的角度看，企业主最大的风险是税务风险或者说是资金风险，也就意味着企业家在大部分时候很有可能没有进行税务的合规清缴，主要包括两方面：
一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责（判刑、罚金）以及声誉损害等风险；
二是企业经营行为适用税法不准确。如家族企业经营实践中，经常存在企业家将公司资金用于个人或家庭，或将公司资金用于股东个人购买车辆和个人房屋的情况等。此时，根据相关税法规定，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。企业涉税风险存在，既引起企业成本增加，产生一些不必要的支出，又导致企业信誉受损，产生负面影响。
当然，家业企业不分还有很多种表现，比如家族成员之间不同公司发生关联交易、企业股东分红为避税采取股东借款的财务处理、企业虚假出资或抽逃注册资本等。一旦企业主忽略风险，未来不仅要承担税务上的惩罚，还有可能会导致刑事责任、民事责任、行政责任三重不利后果。
二、企业主如何在税务风险中保全财富
案例6-6-1
2017年6月，眉山市某商业银行依照《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》向眉山市人民银行反洗钱中心提交了一份有关黄某的重点可疑交易报告。眉山市人民银行立即通过情报交换平台向眉山市地税局传递了这份报告。黄某在眉山市某商业银行开设的个人结算账户，在2015年5月1日至2017年5月1日期间共发生交易1904笔，累计金额高达12.28亿元。这些交易主要通过网银渠道完成，具有明显的异常特征。其账户大额资金交易频繁，大大超出了个人结算账户的正常使用范畴。其账户不设置资金限额，不控制资金风险，不合常规。
黄某本人身份复杂，是多家公司的法定代表人，其个人账户与其控制的公司账户间频繁交易，且资金通常是快进快出，过渡性特征明显（其实现实中大多数企业老板私户都是这么操作的）。最终税务查出来黄某2015年从其控股的眉山市公司取得股息、红利所得2亿元，未缴纳个人所得税4000万元。[14]
国家全面深化改革，当然离不开税制改革，并且其被视为深层次改革的一个重要突破口，包括营改增、个人所得税、税收征管法、资源税、环保税等都在快速推进中，各种税收征管文件多如牛毛，令企业和财税高管应接不暇。
涉税信息的共享，也使得提高个人涉税法律风险管理水平成为必须，依法纳税成为必然。国办函〔2017〕84号颁布实施以来，明确了反洗钱行政主管部门，税务机关、公安机关、国家安全机关、司法机关以及国务院银行业、证券、保险监督管理机构和其他行政机关组成的洗钱和恐怖融资风险评估工作组的工作思路，要求各部门发现异常，互相分享信息。这种信息共享机制的建立，为个人所得税管理提供了基础信息，使得此前因信息孤岛效应形成的个人所得税税收漏洞得到有效填补，个人的应税行为将对税务部门全面公开，个人偷逃税行为必将会受到有效的遏制和打击。
案例6-6-2
今年45岁的赵先生是一位私营企业主，目前拥有四家品牌鞋业连锁专卖店经营公司，事业正处于上升阶段，每年都对企业再投入，计划增开连锁店。赵太太42岁，在一家外资企业担任主管。赵先生夫妇均有社保及商业保险。孩子12岁，今年下半年将升读初中。
赵先生家庭的理财目标有4个：购买300万元旺地商铺作为投资；将企业的风险与家庭隔离开来，避免企业可能发生的债务风险影响家庭生活；为孩子6年后海外留学做好教育金储备；提早做好退休养老规划，保证未来的生活水平与目前生活水平相当。
那么，赵先生如何才能科学达成上述4个理财目标呢？
（1）家庭财务状况分析及诊断
赵先生家庭处于成长期，从指标分析可看出收入较高，负债较少，资金积累较多，短期家庭的抗风险能力较强。但也存在以下不足：
其一，资产配置欠合理。总资产中，生息资产占72.22%，自用资产占27.27%。其中生息资产中，现金和活期存款占总资产的10%，其他生息资产占总资产的69%。总体来看，流动性资产规模偏高，但收益率不高，资产增值能力不足。建议降低流动性资产占比，以提高资产收益性。
其二，金融资产的收益率较低。赵先生家庭的投资与净资产比率偏低，说明通过投资提高净资产规模的能力偏低，不利于家庭财富的增长。从目前已有的金融产品的选择及赵先生家庭的风险承受能力来分析，可以考虑适当增加一定比例有一定风险但收益高的金融产品，通过投资提高净资产水平。
其三，家庭意外风险保障力不足。赵先生夫妇已购买一定额度的重大疾病保险并参加了社会保障和基本医疗保险，但是现有的保险不足以抵抗家庭的意外风险对已有生活水准及未来的生活目标的冲击，有必要进行补充完善。此外，赵先生家庭主要的经济来源于企业经营，应增加适当的财产保险。
其四，企业风险与家庭风险未有效隔离。建议增加购买人寿保险。万一企业破产，股票、存款等都会被冻结，只有人寿保单被冻结风险最小，而且不受债务人索债，债权人也不能要求受益人以保险收益来偿还债务，这是人寿保险投资和其他投资大不相同的地方。
（2）家庭理财规划及解决方案
第一，购置价值300万元商铺。
目前赵先生家庭已拥有住房，能满足居住所需，现在购置300万元的房产规划是出于今后事业发展及投资需求考虑，按4.5万元/平方米计算，可购买近70平方米商铺。考虑到赵先生未来几年对企业继续投入及扩大经营，建议采取部分按揭方式购置。
如果5年还完贷款，则可选择首付60%，以7.04%的房贷利率计算，每月还款23784.09元；如果分10年还完贷款，则可选择首付50%，以7.2%的房贷利率计算，每月还款17571.28元。购置商铺后，资产配置得到改善，在不影响家庭资产流动性的情况下，以租金收入支付按揭贷款，扩大生息资产规模。
第二，子女教育规划。
赵先生表示，考虑未来把孩子送到加拿大留学。按现在的留学开支费用水平测算，到加拿大读大学4年的总费用约95万元，家庭已备50万，缺口为45万。参照中国金融市场相关投资品种的历史表现，建议投资安排：购买货币市场基金15%，国债35%，专项储蓄50%。根据此投资理财组合，每年预计投资收益率为6.125%。
第三，退休养老规划。
赵先生家庭目前的生活水平每年开支30万元，距离退休15年，养老保障至少应规划到80岁。退休后按现行标准支出水平，考虑通胀及生活费增长后，赵先生家庭退休养老金应备935万元，已备商业养老保险金120万元，养老专项储蓄100万元，养老专项证券投资20万元，养老金缺口695万元。由于赵先生家庭现金流充沛，建议在退休养老金的储备上更多应考虑强制性，主要是投资长期国债和购买养老年金，这样能在保证基本收益率基础上建立起退休保障。
第四，风险隔离规划。
赵先生家庭处于成长期，结合生活规划，购买保险应侧重于教育基金，以及夫妇俩自身寿险保障。基于家庭10年生活开支、夫妇寿险责任、债务偿还等测算，家庭保障需求为403万元，已备300万元，需求缺口为103万元。健康保障（夫妇二人重大疾病保障）需求95万元，已购买保障50万元，需求缺口45万元。
同时，由于赵先生家庭的主要收入来源是工资及经营收入，加强经营风险的管理是必须考虑的，由于连锁店中货物较多，还建议增加财产险，转嫁风险。[15]
企业主在作出公司决策、进行公司管理的时候，如何通过合法、合理的企业税务风险管理，避免公司与个人暴露在税务风险之中，是当前税制改革下，企业主急需解决的问题。笔者认为企业主在公司运营中应当注意以下问题。
1.费用发生后，清楚注明的费用以及发生的原因。
不少的公司为私人股东控制的公司，这类的公司容易出现给税务的感觉是公司和个人的支出没有严格的区分，因此，为清楚区分个人和公司费用，对一项即可以用于个人的消费又可以用于公司消耗的用品或服务，务必写清楚为公司购买此用品的或服务的用意及用途。
2.款项的支付，通过公司的账户结算，有据可查。
尽量通过公对公的账户进行结算，避免款项直接支付给对方公司的个人。根据税务的规定，对公司支付给个人的收入，公司有义务代扣代缴个人所得税，如果公司直接支付给个人的款项，而这笔支付的款项在日后即没有按照原来的汇款路径归还也没有提供到此个人开出的发票，容易认定这笔款项为个人的收入，会产生代扣代缴个人所得税的风险。
3.查税必查票、查账必查票。
企业的发票是稽查的重点关注的一类费用发票就是办公用品和会议费。如果在稽查中，发现企业的办公用品采购只有发票，而没有附具体的采购清单，则检查人员会要求企业提供具体的采购内容。在必要的情况下，还会就这部分采购内容去供应商处核查。因此企业一定要注重发票的专项管理，做到规范完备。