六、业务招待费
业务招待费，是指企业在生产经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。
（一）业务招待费的范围
在业务招待费的开支范围界定上，按照财务惯例和在税法实践，具体范围如下：企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；企业生产经营需要赠送纪念品的开支；企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费（含住宿、餐费、交通费及杂费）开支。
（二）业务招待费的税收规定
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
业务招待费计算基数包括：一是纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入作为计算业务招待费扣除限额的计算基数，营业外收入不包括在内。二是股权投资企业分得的股息、红利以及股权转让收入。需要注意的是，计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入，不包括按权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。
（三）注意事项
第一，业务招待费要与会议费区别。纳税人发生的与其经营活动有关的会议费，税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。
第二，是业务招待费要与业务宣传费区别。外购礼品用于赠送的应作为业务招待费，但如果礼品和赠品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，作为业务宣传费；企业因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费；企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品作为业务宣传费。
第三，是业务招待费要与职工福利费区别。职工福利费是为员工支出的列明费用，而业务招待费属于招待外部人员发生的相关费用。员工年终聚餐、午餐费、加班餐费应计入职工福利费。
【案例】A公司2021年的销售收入为1000万元，管理费用中业务招待费实际发生额为6万元，2021年所得税汇算时，业务招待费如何在所得税扣除？
案例分析：业务招待费发生额的60%为3.6万元，销售收入的5‰为5万元。经比较，3.6万元<5万元，2021年所得税汇算时，业务招待费可以扣除3.6万元，纳税调增2.4万元。
【案例】A公司2021年的销售收入为1000万元，管理费用中业务招待费实际发生额为10万元，2021年所得税汇算时，业务招待费如何在所得税扣除？
案例分析：业务招待费发生额的60%为6万元，销售收入的5‰为5万元。经比较，6万元>5万元，2021年所得税汇算时，业务招待费可以扣除5万元，纳税调增5万元。
（四）业务招待费实务处理技巧
1.正确核算业务招待费
①因业务开展的需要，招待客户就餐，会计核算上列招待费。
②员工食堂就餐、活动聚餐、加班聚餐，会计核算上列福利费。
③员工出差就餐，在标准内的餐费，会计核算上列差旅费。
④企业组织员工职业培训，培训期间就餐，会计核算上列职教费。
⑤公司在酒店召开会议，会议期间就餐，会计核算上列会议费。
⑥以现金形式发放的员工餐费补贴，会计核算上列工资薪金。
⑦工会组织活动，活动期间发生的餐费，会计核算上列工会经费。
2.有效分流业务招待费
①按照税法规定，业务宣传费的扣除限额为销售（营业）收入的15%（特定行业为30%），是业务招待费的30倍（特定行业的60倍），具有更大的限额空间。
②业务招待费的目的是通过开展必要的招待活动，以达到维护企业与客户的关系与形象，从而促进销售。然而，业务宣传费也具有与此类似的动机。
③如果能够有效搭配业务招待费与业务宣传费之间的开支，将会起到很好的节税作用。
例如，企业经常向客户赠送烟酒、茶叶、土特产等礼品，这部分开支应纳入业务招待费的范畴。但如果企业改为赠送自行生产或委托加工的产品，则这些礼品起到了推广宣传的作用，可作为业务宣传费列支。
3.设立独立核算分支机构
业务招待费是以销售（营业）收入作为扣除基数，企业可通过下设独立核算的分支机构的方式来提高费用限额的扣除基数。例如，将销售部门设立成一个独立核算的销售公司，通过将产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，可以直接带来近倍的销售收入，费用限额扣除的基数可获得提高。设立独立核算分支机构可直接起到节税作用，但也会给企业带来额外的管理成本，并可能影响企业的整体战略布局。因而是否要设立这样的分支机构，需要综合决策。