增值税进项税额的账务处理
按照税款抵扣制规定，进项税额可以从销项税额中抵扣，但有些进项税额不能抵扣，同时允许抵扣的进项税额，还须在规定的时间内向主管税务机关申报认证后，才可抵扣。因此，在账务处理上要视不同情况做不同处理。
对准予抵扣的进项税额，如果属于外购货物或劳务、进口货物引起的，应按照企业取得的专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上注明的应计入采购成本的金额，借记“在途物资”“原材料”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”“固定资产”等账户，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等账户；如果属于收购农业产品、支付运费所引起的，应按照普通发票上注明的买价或金额及规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，并将普通发票上的买价或金额扣除进项税额后，借记“在途物资”“原材料”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”等账户，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等账户。
（一）工业企业进项税额的一般账务处理
根据工业企业购入货物或应税劳务的渠道不同，同时考虑到采购业务货款结算方式和货物入库情况也不一样，进项税额的一般账务处理可归纳为以下几种情况：
1.货款已支付或承付，货物已验收入库的账务处理
企业外购货物已验收入库并支付或承付货款，同时也收到销货方开出的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这时，应按货物的实际成本，借记“原材料”“周转材料”等账户，按专用发票上注明的增值税税款，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按已支付或承付的价款和税款等，贷记“银行存款”“库存现金”“其他货币资金”“应付票据”等账户。
【例2-9】翔运公司8月3日购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为480000元，增值税税率为17%，税款为81600元。原材料已验收入库，货款已支付。该笔经济业务的账务处理如下：
借：原材料 480000
应交税费——应交增值税（进项税额） 81600
贷：银行存款 561600
2.货款已支付或承付，外购货物尚未验收入库的账务处理
企业外购货物款项已支付或承付，收到增值税专用发票的发票联和抵扣联，但货物未到，为简化核算，可暂不做账务处理，待货物入库时再记账。但月终时货物仍未到库的，应按专用发票上注明的价款和税款等，分别借记“在途物资”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”“库存现金”“应付票据”等账户。
【例2-10】翔运公司8月25日到外地采购钢材一批，增值税专用发票上注明的价款为400000元，税款为68000元，款项已通过转账付讫。9月8日上述外购钢材验收入库。该笔经济业务的账务处理如下：
（1）8月25日采购付款时：
借：在途物资 400000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：银行存款 468000
（2）9月8日材料验收入库时：
借：原材料 400000
贷：在途物资 400000
3.预付货款的账务处理
采用预付货款方式采购货物的，因采购业务尚未成立，货物的所有权并未发生转移，企业在按合同规定预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”“其他货币资金”等账户；当企业收到所购货物并验收入库后，依增值税专用发票所列金额，借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户。同时，补付或收回剩余或退回的货款。
【例2-11】翔运公司7月20日开出银行转账支票预付天意公司购买钢材货款900000元。购买的钢材8月3日验收入库，取得专用发票发票联和抵扣联，注明的钢材价款为2000000元，增值税税款为340000元，开出银行转账支票补付钢材余款1440000元。该笔经济业务的账务处理如下：
（1）预付材料款时：
借：预付账款——天意公司 900000
贷：银行存款 900000
（2）钢材入库时：
借：原材料——钢材 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340000
贷：预付账款——天意公司 2340000
（3）补付钢材余款时：
借：预付账款——天意公司 1440000
贷：银行存款 1440000
4.企业购进免税农产品进项税额的核算
企业购进免税农产品，按购入农产品的买价和规定的扣除率（其中，向农业生产者购买的免税农业产品扣除率为13%），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按买价扣除进项税额后的数额，借记“原材料”等账户，按应付或实际支付的价款，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。
【例2-12】翔运公司2007年2月份从小规模纳税人购进免税农产品一批，买价为70000元，产品已验收入库，价款尚未支付。该笔经济业务的账务处理如下：
购进免税农产品的进项税额=70000元×10%=7000元
借：原材料 63000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7000
贷：应付账款 70000
5.接受应税劳务进项税额的账务处理
接受应税劳务主要是指企业委托外单位加工货物、接受外单位修理和修配等业务活动。企业接受应税劳务时，应同时支付劳务费和按劳务费用计算的增值税税款；而受托加工、提供应税劳务的单位收到劳务费和增值税时，如果该单位为一般纳税人，应开具增值税专用发票，分别注明加工、修理修配劳务的成本和增值税税款；如果该单位为小规模纳税人，应通过税务机关代开增值税专用发票。
企业根据接受应税劳务所取得专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，根据专用发票上所记载的委托加工、修理修配等劳务成本，借记“委托加工物资”“其他业务成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等账户，按应付或支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。企业接受应税劳务时，若无法取得增值税专用发票的，不能抵扣任何税额。
【例2-13】翔运公司8月21日委托A机械公司加工模具，发出材料40000元，同月收到加工完毕的模具，收到加工单位开来的增值税专用发票上注明的加工费为15000元，税款2550元，以银行存款支付。该笔经济业务的账务处理如下：
（1）发出材料时：
借：委托加工物资 40000
贷：原材料 40000
（2）支付加工费和增值税时：
借：委托加工物资 15000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2550
贷：银行存款 17550
（3）收到加工完毕的模具时：
借：低值易耗品 40000
贷：委托加工物资 40000
6.进口货物进项税额的账务处理(https://www.daowen.com)
企业进口货物，根据海关提供的完税凭证记账，以完税凭证上注明的增值税税额或按组成计税价格计算的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，以进口货物应计入采购成本的金额，借记“在途物资”“库存商品”“原材料”等账户，以应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。
【例2-14】翔运公司由国外进口B材料一批，到岸价格为1000000元，关税为300000元，增值税税率为17%，材料已全部验收入库。该笔经济业务的账务处理如下：
借：原材料 1300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 221000
贷：银行存款 1521000
7.购入固定资产进项税额的账务处理
企业除购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，以及建造房屋、建筑物，以及用于免税项目的机器设备的增值税不能抵扣进项税额外，其他所有因购进、捐赠、投资转入等用于应税项目增加的机器设备的增值税均可作为进项税额，准予从销项税额中抵扣。
【例2-15】翔运公司8月30日从长实制造有限公司购入设备一台，专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税税额为85000元，款项均已通过银行转账支付，设备已交付使用。该笔经济业务的账务处理如下：
借：固定资产——设备 500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
贷：银行存款 585000
8.外购货物短缺与毁损的账务处理
企业购入货物在验收入库时，可能会出现短缺或毁损，对此应根据造成短缺或毁损的具体原因，分别不同情况进行处理。因其具体原因不同，损失的承担者不同，故短缺或毁损货物中所含增值税进项税额的处理办法也不尽相同。
【例2-16】8月25日，翔运公司7月份从外地长城公司购入的材料验收入库。增值税专用发票发票联和抵扣联及其他单据表明：该材料购入数量为5000kg，购入价为20元/kg，增值税税额为17000元。入库时，发现短缺200kg，原因待查。该笔经济业务的账务处理如下：
（1）发现盘亏时：
借：待处理财产损溢 4000
原材料 96000
贷：在途物资 100000
（2）查明原因，分别以下不同情况做出处理：
①如果属于运输途中的合理损耗，应计入材料的实际成本，其进项税额应予以抵扣。
借：原材料 4000
贷：待处理财产损溢 4000
②如果属于运输部门原因所致，应向其索赔：
借：其他应收款——某运输单位 4680
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 680
待处理财产损溢 4000
③如果属于自然灾害原因所致，应根据报批企业批准处理的报告作如下账务处理：
借：营业外支出 4000
贷：待处理财产损溢 4000
同时，货物损失所承担的进项税额，不能抵扣，应做进项税额转出处理：
借：营业外支出 680
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 680
④如果自然灾害损失可由保险理赔的，应在办理保险赔偿时：
借：其他应收款——某保险单位 4680
贷：待处理财产损溢 4000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 680
（二）特殊情况下可抵扣进项税额的账务处理
1.投资转入货物进项税额的账务处理
企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照投资确认的价值（已扣除增值税，下同），借记“原材料”“库存商品”“包装物”等，按照投资确认的货物价值与增值税税额的合计数，贷记“实收资本”。
【例2-17】某联营企业接受以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：原材料价值为256410元，增值税税额为43 590元，价税合计为300000元。该笔经济业务的账务处理如下：
借：原材料 256410
应交税费——应交增值税（进项税额） 43590
贷：实收资本——××企业 300000
2.接受捐赠货物进项税额的账务处理
企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照捐赠货物确认的价值，借记“原材料”等账户，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。
【例2-18】翔运公司8月25日接受环宇实业有限公司捐赠C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为10200元，材料已验收入库，假定所得税税率为25%。该笔经济业务的账务处理如下：
借：原材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10200
贷：营业外收入——捐赠利得 70200
借：所得税费用 17550
贷：应交税费——应交所得税 17550
（三）不予抵扣进项税额的账务处理
在会计上，企业外购、接受捐赠、投资转入摩托车、汽车、游艇等，或者建筑安装房屋、建筑物时，应按增值税专用发票上注明的价款（或确认价值）和增值税税款，借记“工程物资”“在建工程”“固定资产”等账户，按应付或实际支付款项，以及双方确认的价税款，分别形成渠道，借记“应付账款”“银行存款”“实收资本”“营业外收入”和“递延所得税负债”等账户。
【例2-19】翔运公司9月份购入汽车一台，销货方开具的专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，款项已付，汽车已交付生产使用。该笔经济业务的账务处理如下：
借：固定资产 117000
贷：银行存款 117000