负债的计税基础
负债的计税基础是指未来不可以扣税的负债价值。即负债的账面价值减未来期间计算应纳税所得时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前抵扣的金额
一般情况下，负债的初始确认如果计入本期损益，与税法的规定相同，不会产生差异，而负债的偿还，与资产的收回不同，尽管意味着预期会导致经济利益流出企业，但通常不会对偿还期间的损益和应纳税所得额产生影响，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为零，如短期借款、应付票据、应付账款等，因此，无论是初始确认还是后续计量，负债的计税基础即为账面价值，一般没有差额。
但在某些情况下，负债的确认在影响本期损益的同时，由于税法确认的不同规定，会进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额，如预计负债和预收账款。
1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债，实际发生售后服务时冲减相应的预计负债。而税法则规定，与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除。
【例6-8】某企业2013年销售产品共确认收入1200万元，该产品保修2年，企业当年估计相应的保修费用为80万元，作为预计负债确认，2013年年末未发生保修支出，2014实际发生保修支出70万元。
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。在本例中，该企业确认的预计负债——产品质量保证80万元，计入当期损益。但按税法规定，在实际发生时才准予税前扣除。2013年年末，由于未发生保修支出，未来期间计算应纳税所得时按照税法规定可予以抵扣的金额为80万元，2014年年末，由于当年实际发生了保修支出70万元，未来期间计算应纳税所得时按照税法规定可予以抵扣的金额为10万元。
2013年年末：
预计负债账面价值=80万元
预计负债计税基础=（80-80）万元=0
该负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础之间形成80万元的暂时性差异，未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税税额。
2014年年末：
预计负债账面价值=（80-70）万元=10万元(https://www.daowen.com)
预计负债计税基础=（10-10）万元=0
该负债的账面价值与计税基础之间形成10万元的暂时性差异，未来期间会减少企业的应纳税所得额和应纳所得税税额。
2.预收账款
企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债，记入“预收账款”账户；税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即权责发生制原则。会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予以税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。
在某些情况下，根据会计准则的规定不符合收入确认条件，未确认为收入的预收款项，按照税法规定却应计入当期应纳税所得额，例如，电信企业预收话费收入及电话卡、上网卡类业务收入均应计入当期应税收入。这时，已计入所得额的预收账款的金额在未来期间计税时可以税前扣除，这是因为其产生时已经计入应纳税所得，未来期间可按此金额税前扣除，该预收账款的计税基础不等于账面价值。
【例6-9】某房地产公司2014年共取得预售房地产收入8500万元，税法规定的计税利润率为20%。
预收账款账面价值=8500万元
预收账款计税基础=8500万元-（8500万元×20%）=6800万元
按照税法规定，该项预收款应按20%利润率计算预计利润1700万元，计入当期的应纳税所得额并计算缴纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在取得当期计算缴纳所得税，未来期间按照会计准则规定应确认收入时，该部分金额不再计入应纳税所得额，即其于未来期间计算应纳税所得额时可予以税前扣除的金额为1700万元，计税基础为账面价值8500万元减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额1700万元，即计税基础为6800万元。
该项负债的账面价值8500万元与其计税基础6800万元之间产生的1700万元暂时性差异，会减少企业未来期间的应纳税所得额，减少企业未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益。
【例6-10】某电信公司2014年共取得预收话费9000万元，根据会计准则的规定，作为预收账款入账核算。
预收账款账面价值=9000万元
预收账款计税基础=（9000-9000）万元=0
按照税法规定，该项预收账款应计入取得当期的应纳税所得额计算缴纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在取得当期计算缴纳所得税，未来期间按照会计准则规定应确认收入时，该部分金额不再计入应纳税所得额，即其于未来期间计算应纳税所得额时可予以税前全额扣除，计税基础为账面价值9000万元减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额9000万元，计税基础为0。该项负债的账面价值9000万元与其计税基础0之间产生的9000万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额，减少企业未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益。