四、暂时性差异

暂时性差异是指从资产负债表出发进行分析，资产、负债的账面价值与其计税基础不同而存在差异。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应纳所得税税额增加或减少的情况，形成企业的递延所得税负债和递延所得税资产。

按照暂时性差异对纳税的影响，暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应纳所得税税额。在应纳税暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应确认为相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

（1）资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得经济利益的总额，而计税基础代表的是该资产在未来期间可予以税前扣除的金额。如果资产的账面价值大于其计税基础，意味着该项资产未来期间产生经济利益流入时可予以税前扣除的金额是其计税基础的相应金额，而账面价值大于计税基础的部分不能税前抵扣，也就是说两者之间的差额将会在未来期间增加应纳税所得额，因此，这个差异我们称之为应纳税暂时性差异。

例如，一项固定资产年末账面价值为200万元，计税基础为150万元，两者之间存在差异50万元，未来固定资产回收期间计算应纳税所得额时允许扣除的金额为150万元，而不是200万元，但计算会计利润时的扣除金额为200万元，这50万元的差异将会增加应纳税所得额及应纳所得税税额。在差异产生当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。(https://www.daowen.com)

（2）负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可予以税前扣除的金额，即与该项负债相关的费用支出（或收益）在未来期间可予以税前扣除的金额。

负债的账面价值小于其计税基础，意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加的应纳税所得确认为相关的递延所得税负债。

2.可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应纳所得税税额。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应确认为相关的递延所得税资产。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

（1）资产的账面价值小于其计税基础。从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益时补偿的资产成本少于按照税法规定允许税前扣除的金额，账面价值与计税基础之间的差额意味着企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应纳所得税税额，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间计算应纳税所得时可以在资产取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应纳所得税税额也会减少，从而形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认为相关的递延所得税资产。

（2）负债的账面价值大于其计税基础。负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应纳所得税税额。

例如，企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债50万元，但税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0；企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应纳所得税税额减少，产生可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认为相关的递延所得税资产。