居民企业应纳税额的计算
居民企业应缴纳所得税税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：
应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
公式中的减免税额和抵免税额，是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。
根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。
在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有以下两种方法：
1.直接计算法
在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同，即
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
2.间接计算法
在间接计算法下，在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。其计算公式为：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
纳税调整项目金额包括两方面的内容：①企业的财务会计处理和税收规定不一致应予以调整的金额；②企业按税法规定准予扣除的税收金额。
【例6-1】某企业为居民企业，2014年发生经营业务如下：
（1）取得产品销售收入4000万元。
（2）发生产品销售成本2600万元。
（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。
（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。
（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元和支付的税收滞纳金6万元）。
（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
要求：计算该企业2014年度实际应缴纳的企业所得税税额。
（1）会计利润总额=（4000+80-2600-770-480-60-40-50）万元=80万元(https://www.daowen.com)
（2）广告费和业务宣传费调增所得额=650万元-4000万元×15%=（650-600）万元=50万元
（3）业务招待费调增所得额=25万元-25万元×60%=（25-15）万元=10万元4000万元×5%=20万元>25万元×60%=15万元
（4）捐赠支出应调增所得额=30万元-80万元×12%=20.4万元
（5）工会经费应调增所得额=5万元-200万元×2%=1万元
（6）职工福利费应调增所得额=31万元-200万元×14%=3万元
（7）职工教育经费应调增所得额=7万元-200万元×2.5%=2万元
（8）应纳税所得额=（80+50+10+20.4+6+1+3+2）万元=172.4万元
（9）2014年度应缴企业所得税税额=172.4万元×25%=43.1万元
【例6-2】某工业企业为居民企业，2014年发生经营业务如下：
全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税），取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。
要求：计算该企业2014年度应缴纳的企业所得税税额。
（1）利润总额=（5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250）万元=404万元
（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。
（3）技术开发费调减所得额=60万元×50%=30万元
（4）按实际发生业务招待费的60%计算=70万元×60%=42万元
按销售（营业）收入的5%计算=（5600+800）万元×5%=32万元
按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=（70-32）万元=38万元
（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。
（6）捐赠扣除标准=370万元×12%=44.4万元
实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。
（7）应纳税所得额=（404-40-30+38-34）万元=338万元
（8）该企业2014年度应缴纳企业所得税税额=304万元×25%=76万元