城镇土地使用税概述
城镇土地使用税是指对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额征收的一种地方税。
土地是人类赖以生存的物质基础，是国家的宝贵资源，我国地少人多，可利用的土地资源十分有限，珍惜土地、节约用地是一项基本国策。开征城镇土地使用税对合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理具有重要的意义。
早在新中国成立时，我国就开征了地产税，1951年将地产税与房产税合并为城市房地产税。1973年简化税制时，将对国内企业征收的房地产税并入工商税。1984年第二步“利改税”时，再将地产税独立为一税种，并更名为城镇土地使用税。1988年9月27日国务院发布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，并于当年11月1日开始征收城镇土地使用税。2006年12月31日根据《国务院关于修改<中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例>的决定》，对《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》进行了第一次修订，并颁布实施。
（一）纳税义务人
城镇土地使用税的纳税义务人是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。这里所称“单位”，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称“个人”，包括个体工商户以及其他个人。
根据纳税人使用土地的不同情况，税法上对纳税人做了如下具体规定：
（1）拥有土地使用权的单位和个人为纳税人。
（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或管理人为纳税人。
（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人。
（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。(https://www.daowen.com)
对外商投资企业和外国企业暂不适用城镇土地使用税法。
（二）征税范围
城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内国家所有和集体所有的土地。这里所称“城市”是指经国务院批准设立的市，包括市区和郊区；“县城”是指县人民政府所在地的城镇；“建制镇”是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的、符合国务院规定的建制镇标准的镇；“工矿区”是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。工矿区的设立须经省、自治区、直辖市人民政府批准。
城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府划定。
（三）税率
城镇土地使用税按照土地级差收益，实行地区差别幅度定额税率，即按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如表8-6所示。
表8-6 城镇土地使用税税率表
按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。人数在50万以上者为大城市，人数介于20万～50万者为中等城市，人数在20万以下者为小城市。
省、自治区、直辖市人民政府应当在法定幅度内，根据市政建设情况、经济繁荣程度等条件，确定所属地区的适用税额幅度。市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。
经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。经济发达地区城镇土地使用税的税额适用标准可以适当提高，但须报经财政部批准。