生产性生物资产的折旧

与固定资产类似，生产性生物资产虽然是有生命的动物或者植物，但其存活或者使用期限较长，不是一次性实现其效益的，生产性生物资产的成本应逐期分摊，转移到它所生产的产品或者提供的劳务中去。这也符合企业所得税中收入与支出配比原则的要求。所以，生产性生物资产需要按照规定计提折旧，以确定企业实际发生的成本。在操作过程中，应当具体把握以下几个方面：

（1）允许税前扣除的折旧，只能是生产性生物资产按照直线法计提的折旧。

生产性生物资产的计提折旧方法有很多种。企业会计准则规定，企业可以根据与生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式等，合理确定生产性生物资产的折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法（直线法）、工作量法、产量法等，生产性生物资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。直线法又称年限平均法，它是指按生产性生物资产使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等，其计算公式：年折旧额=（生产性生物资产原值-预计净残值）÷预计使用年限。

（2）生产性生物资产计算折旧的时限。

企业计算折旧的起算时间是自生产性生物资产投入使用月份的次月起；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业所得税税前扣除中的一个重要原则，就是实际发生原则，生产性生物资产只有在实际投入使用时，才发生实际的支出，才允许开始计提折旧。而“自生产性生物资产投入使用月份的次月起”或者“停止使用月份的次月起”正好符合这个原则。(https://www.daowen.com)

（3）生产性生物资产预计净残值的确定。

预计净残值是指生产性生物资产停止使用时，预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值。在计算折旧时，把生产性生物资产原值减去估计净残值后的余额称为折旧基数或者折旧总额。所以，预计净残值的大小和确定方法，直接影响到企业可以税前扣除的折旧额。

企业确定生产性生物资产预计净残值的依据是生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，不得变更。

（4）生物资产的折旧年限。

由于生产性生物资产的具体类别很多，其经济寿命各不相同，因而出于操作简便和税务机关监管方便的考虑，新税法在综合考虑主要生产性生物资产经济寿命的基础上，采用简易分类的方法，对林木类和畜类生产性生物资产的最低折旧年限进行了规定：①林木类生产性生物资产，最低折旧年限为10年。②畜类生产性生物资产，最低折旧年限为3年。