委托加工应税消费品的会计处理
（一）委托方的会计处理
1.收回后直接用于销售的
委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
委托方根据受托方代收代缴的消费税、向受托方支付的加工费等有关凭证，借记“委托加工物资”或“生产成本”“自制半成品”账户，贷记“应付账款”或“银行存款”账户。
【例3-22】某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55 000元，A厂收取加工费20 000元，增值税2 600元。计算A厂应代扣代缴消费税并作会计分录如下。
（1）发出材料时：
借：委托加工物资
55 000
贷：原材料
55 000
（2）支付加工费时：
借：委托加工物资
20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
2 600
贷：银行存款
22 600
（3）支付代扣代缴消费税时：
代扣消费税税额=（55 000+20 000）÷（1-30%）×30%=32 143（元）
借：委托加工物资
32 143
贷：银行存款
32 143
（4）加工烟丝入库时：
借：库存商品
107 143
贷：委托加工物资
107 143
产品销售时，若售价不高于受托方107 143元的价格销售，则不再需要缴纳消费税。若委托方以200 000元的价格销售该批烟丝，则：
应补缴的消费税=200 000×30%-32 143=27 857（元）
借：税金及附加(https://www.daowen.com)
27 857
贷：应交税费——应交消费税
27 857
借：应交税费——应交消费税
27 857
贷：银行存款
27 857
2.收回后连续生产应税消费品的
收回后连续生产应税消费品时，已纳消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户，待最终应税消费品销售时，允许从应缴纳的消费税中抵扣。
（二）受托方的会计处理
受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。
会计处理如下：
借：应收账款（或银行存款）
贷：应交税费——应交消费税
实际缴纳消费税时会计分录如下：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
【例3-23】接例【例3-22】，按组成计税价格计算，税率为30%，则：
组成计税价格=（55 000+20 000）÷（1-30%）=107 143（元）
应纳消费税税额=107 143×30%=32 143（元）
A厂作会计分录如下。
（1）收加工费时：
借：银行存款
22 600
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
2 600
（2）收取代扣代缴消费税时：
借：银行存款
32 143
贷：应交税费——应代交消费税
32 143
（3）上交代扣税金时：
借：应交税费——应代交消费税
32 143
贷：银行存款
32 143