四、案例分析

四、案例分析

【例9-3】甲企业与乙企业签订租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×19年4月15日。2×19年4月15日，该写字楼的账面余额原价为50 000万元，已计提折旧5 000万元，公允价值为47 000万元。2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。2×20年6月，租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款已收讫。假设甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

甲企业的账务处理如下：

（1）2×19年4月15日，自用房地产转换为投资性房地产：

借：投资性房地产——成本

470 000 000

累计折旧

50 000 000

贷：固定资产

500 000 000

资本公积——其他资本公积

20 000 000

（2）2×19年12月31日，公允价值变动：

借：投资性房地产——公允价值变动

10 000 000

贷：公允价值变动损益

10 000 000

（3）2×20年6月，收回并出售投资性房地产：(https://www.daowen.com)

借：银行存款

550 000 000

公允价值变动损益

10 000 000

资本公积——其他资本公积

20 000 000

其他业务成本

450 000 000

贷：投资性房地产——成本

470 000 000

——公允价值变动

10 000 000

其他业务收入

550 000 000

在税务处理上，企业处置投资性房地产时，按照《企业所得税法》第六条的规定，应当将出售、转让收入并入转让财产收入；同时，按照《企业所得税法》第十六条的规定，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得税时扣除。投资性房地产的报废、毁损、按照固定资产、无形资产的相关规定处理。