转让房地产的会计处理
企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物，通过在“固定资产清理”账户核算。其转让房地产取得的收入，记入“固定资产清理”账户的贷方，应交土地增值税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。
企业实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例7-8】某非主营房地产的企业买进土地及建筑物，价值4 200 000元。三年后，该企业将土地使用权和地上建筑物一并转让给A企业，取得转让收入5 500 000元，不考虑增值税，假设相关可扣除税金30 000元，转让时建筑物累计折旧400 000元。作部分有关会计分录如下：
（1）购建时：
借：固定资产
4 200 000
贷：银行存款
4 200 000
（2）转让时：
借：固定资产清理
3 800 000
累计折旧
400 000
贷：固定资产
4 200 000
（3）收到A企业的转让收入时：
借：银行存款
5 500 000
贷：固定资产清理
5 500 000
计算应纳土地增值税如下：
第一步：计算增值额。
5 500 000-4 200 000-30 000=1 000 000（元）
第二步：计算增值额占扣除项目比例。
1 000 000÷4 500 000=22.22%
第三步：计算应纳税额。
1 000 000×30%=300 000（元）
（4）计提土地增值税时：
借：固定资产清理
300 000
贷：应交税费——应交土地增值税
300 000
（5）上缴土地增值税时：
借：应交税费——应交土地增值税
300 000
贷：银行存款
300 000
转让以行政划拨方式取得的国有土地使用权，如仅转让国有土地使用权，转让时应交土地增值税，借记“其他业务成本”等账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户；如国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并转让，计提应纳土地增值税时，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。
【例7-9】某非主营房地产业务的企业转让以行政划拨方式取得的土地使用权，转让土地应补缴的土地出让金50 000元，取得土地使用权转让收入200 000元，不考虑增值税，假设应支付有关税金10 000元。计算应纳土地增值税并作会计分录如下：(https://www.daowen.com)
（1）补缴出让金，计入无形资产时：
借：无形资产
50 000
贷：银行存款
50 000
（2）取得转让收入时：
借：银行存款
200 000
贷：其他业务收入
200 000
计算应纳土地增值税如下：
增值额=200 000-50 000-10 000=140 000（元）
增值率=140 000÷60 000×100%=233%
应纳税额=140 000×60%-60 000×35%=84 000-21 000=63 000（元）
（3）计提土地增值税时：
借：其他业务成本
63 000
贷：应交税费——应交土地增值税
63 000
（4）结转无形资产成本时：
借：其他业务成本
50 000
贷：无形资产
50 000
（5）上交土地增值税时：
借：应交税费——应交土地增值
63 000
贷：银行存款
63 000
（6）结转成本时：
借：其他业务收入
123 000
贷：其他业务成本
123 000
（7）结转利润时：
借：其他业务收入
77 000
贷：本年利润
77 000