三、税务处理

（一）投资性房地产的转换

在税务处理方面，应主要分为以下四种方式：

（1）如果企业将投资性房地产（采用成本模式、未做计提减值准备）转换为固定资产或者无形资产，将持有并在增值后转让的土地使用权转换为自用形式，那么可以将土地使用权确认成无形资产。

（2）企业将投资性房地产（采用成本模式、已做计提减值准备）转换为固定资产或者无形资产，会计处理与税务处理有所差异，需做纳税调整。

（3）企业将投资性房地产（公允价值模式）转换为固定资产或者无形资产，其税收基础不便，根据会计处理中的原账面价值与公允价值差额计入当期损益中。

（4）如果房地产开发商将存货房地产转换成投资性房地产，无论是哪种计量模式，都应该按照销售进行收入确认，并以公允价值作为其纳税基础。(https://www.daowen.com)

（二）投资性房地产的后续处理

1.以成本模式计量的投资性房地产

税务处理强调的是“客观性”，认为成本与费用必须确定，而不是由纳税人主观臆断或预测。因此，税务处理时并不承认会计处理中的资产减值准备，也就是当投资性房地产未产生实际损失之前，不允许在税前扣除计提减值准备；除非在该资产进行处置时，才可提取减值准备；有关折旧计提、费用摊销等项目，也根据税法的规定，符合标准方可税前扣除。

2.以公允价值模式计量的投资性房地产

在税务处理方面，如果企业对投资性房地产以公允价值模式后续计量，那么不确认公允价值的变动损益在纳税方面的优惠，需要对纳税进行相应调整。