以摊余成本计量的金融资产——应收款项
（一）应收款项概述
应收款项（Receivables）是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、预付账款（预付账款属于应收款项，但不是金融资产）、应收股利、应收利息、其他应收款等。企业应严格将不同内容的应收款项加以分类核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况。
（二）应收票据
1.应收票据的概念及分类
票据是出票人签发，载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据，这些票据可以即刻收款或存入银行成为货币资金，只有商业汇票是远期票据，因而，企业作为应收票据核算的票据只有商业汇票一种。
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过六个月，因此，应收票据是一种流动资产。
商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按照票据是否带有追索权分类，可分为带追索权和不带追索权的商业汇票。按照是否带息分为带息和不带息商业汇票。
2.应收票据的核算
为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，“应收票据”账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
3.应收票据贴现
（1）应收票据贴现的性质
贴现是指票据持票人在票据未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。因此，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。
（2）票据贴现值的计算
票据贴现所得金额，指企业贴现票据而实际收到的款项。贴现所得金额，按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。公式如下：
贴现息=票面金额×日贴现率×贴现天数
贴现所得金额=票面金额−贴现息
（3）票据贴现的账务处理
在会计处理上，应根据贴现的商业汇票是否带有追索权分别采用不同的方法进行核算。
①不带追索权的应收票据贴现
在我国，由于银行承兑汇票由银行承兑，我国各专业银行的偿付具有很高的可靠性，企业基本上不存在到期不能收回票款的风险。因此，企业可将银行承兑汇票的贴现视作不带追索权的商业汇票。
不带追索权的票据贴现时，按实际收到的贴现金额借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按商业汇票的票面金额贷记“应收票据”账户。
②带追索权的应收票据贴现
带追索权的应收票据贴现指企业向银行贴现时，因背书在法律上负有连带责任，即当贴现银行到期无法收回票款时，有权向贴现企业追索，由贴现企业承担债务责任。
带追索权的票据贴现时，按实际收到的贴现金额借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按商业汇票的票面金额贷记“短期借款”账户。如果票据到期，付款人无力支付票款，应由贴现企业承担付款责任，将票据款偿付银行，即贴现银行将从贴现企业存款账户中扣取。贴现企业偿还贴现银行的款项后，与贴现银行的债权债务关系解除，但与债务人的债权债务关系仍旧存在。
（三）应收账款
1.应收账款的确认与计价
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。企业为了早日收回货款及对客户建立商业信用等原因，有时实行销售折扣政策。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，不在买卖双方账上反映，因此，商业折扣对应收账款入账价值的确定不产生影响，即企业的应收账款应按扣除商业折扣后的实际销售价格作为其入账价值。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期限内，会随着客户付款是否及时而异，因此对应收账款的入账价值产生影响。
2.应收账款的核算
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户可按债务人进行明细核算。
企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收的全部金额入账；在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账；在有现金折扣的情况下，现金折扣实质上是企业为了尽早收回销货款而采取的一种激励措施，根据购货方付款时间的早晚而变化，属于交易价格中的可变对价，一般将其作为对销售收入的调整。
3.应收债权的出售和质押
①应收债权出售
按照出售的应收债权是否带有追索权，可将应收债权出售分为不附追索权的应收债权出售和附追索权的应收债权出售。
企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，出售方只承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。为此，金融机构在购买应收债权时一般要按一定比例预留一部分余款，以备抵让出售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。
企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，企业应按照以应收债权为质押取得借款的会计处理原则进行处理。
②以应收债权为质押取得借款
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，此时，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并承担该债权可能产生的风险。因此，企业应将从银行等金融机构获得的款项作为一项负债核算，并按期向银行等金融机构偿付借入款项的本息。
（四）其他应收项目
1.应收股利
应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业应设置“应收股利”账户进行核算。
2.应收利息
应收利息是企业发放的贷款、各类债权投资、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等业务中应收取的利息。企业应设置“应收利息”账户进行核算。
3.其他应收款
其他应收款指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。
为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他应收款”账户。该账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。
备用金是指企业拨付所属有关职能部门或人员周转使用的货币资金。企业的备用金按其管理方式的不同可分为定额备用金和非定额备用金。
在会计核算上，企业应在“其他应收款”账户下设“备用金”明细账户，对备用金进行明细核算，也可以单设“备用金”账户进行核算。
经典考题
1.【单项选择题】（2013年《初级会计实务》）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户
【答案】A
【解析】选项A商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动；选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、外埠存款和存出投资款核算。
2.【单项选择题】（2015年《初级会计实务》）下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是（ ）。
A.应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款
B.应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款
C.无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入
D.无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出
【答案】D
【解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入管理费用。
3.【单项选择题】（2012年《初级会计实务》）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【答案】D
【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。
4.【多项选择题】（2015年《初级会计实务》）下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（ ）。
A.应收保险公司的赔款
B.代购货单位垫付的运杂费
C.应收出租包装物租金
D.应向职工收取的各种垫付款
【答案】ACD
【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项B错误；选项ACD均通过“其他应收款”科目核算。
5.【多项选择题】（2019年《中级会计实务》）下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益
B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益
C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益
D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益
【答案】ABD
【解析】选项C，交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益。