部分习题参考答案
一、单项选择题
1.C 2.A 3.C 4.A 5.A
6.A 7.B 8.B 9.A 10.B
11.C 12.D 13.D 14.A 15.C
二、多项选择题
1.ABD 2.ABC 3.AD 4.ABCD 5.ABDE
6.ABCD 7.AB 8.ABCE 9.AB
三、判断题
1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.×
6.√ 7.× 8.× 9.× 10.×
六、业务题
1.
（1）开始资本化的时点为2×07年1月1日，停止资本化的时点为2×08年5月31日。
（2）由于2×07年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2×07年专门借款利息资本化金额如下：
专门借款利息资本化金额=1 000×6％×8/12−700×0.1％×4=40−2.8=37.2（万元）
另外，因为在2×07年9月1日时累计资产支出为1 100万元，超过了专门借款1 000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：
一般借款利息资本化金额=100×7％×4/12=2.333 3（万元）
所以，2×07年借款利息应予以资本化的金额为：37.2+2.33=39.53（万元）
（3）账务处理：
借：在建工程 395 300
银行存款 56 000
财务费用 288 700
贷：应付利息 740 000
2.
（1）计算2×08年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
①计算2×08年专门借款应予资本化的利息金额
2×08年专门借款发生的利息金额=3 000×6％=180（万元）
2×08年8～11月专门借款发生的利息费用=3 000×6％×120/360=60（万元）
2×08年专门借款存入银行取得的利息收入=1 500×0.5％×6=45（万元）
2×08年应予资本化的专门借款利息金额=180−60−45=75（万元）
②计算2×08年一般借款应予资本化的利息金额
在2×08年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×60/360=250（万元）
2×08年一般借款发生的利息金额=4 000×9％+3 000×8％×180/360=480（万元）
2×08年一般借款的资本化率=480÷（4 000+3 000×180/360）×100％=8.73％
2×08年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73％=21.83（万元）
2×08年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480−21.83=458.17（万元）
③计算2×08年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2×08年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83（万元）
2×08年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17（万元）
④2×08年有关会计分录：
借：在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息（或银行存款） 45
贷：应付利息 660
（2）计算2×09年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×09年专门借款应予资本化的利息金额
2×09年应予资本化的专门借款利息金额=3 000×6％=180（万元）
②计算2×09年一般借款应予资本化的利息金额
2×09年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 000× 360/360+3 000×180/360=5 000（万元）
2×09年一般借款发生的利息金额=4 000×9％+3 000×8％=600（万元）
2×09年一般借款的资本化率=600÷（4 000+3 000）×100％=8.57％
2×09年一般借款应予资本化的利息金额=5 000×8.57％=428.5（万元）
2×09年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600−428.5=171.5（万元）
③计算2×09年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2×09年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5（万元）
2×09年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元
④2×09年有关会计分录：
借：在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷：应付利息 780
3.（1）甲公司该批债券的实际发行价格为：
10 000 000×0.783 5+10 000 000×6％×4.329 5=10 432 700（元）
（2）每期应确认的利息费用见下表：
利息费用一览表 单位：元
（3）甲公司的账务处理如下：
①2×07年12月31日发行债券时：
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700
②2×08年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000
2×09年、2×10年、2×11年确认利息费用的会计处理同2×08年。
③2×12年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用等 505 062.94
应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94 937.06
贷：银行存款 10 600 000
4.甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：
首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：
100 000 000×（P/S，9％，5）+ 100 000 000×6％×（P/A，9％，5）=100 000 000×0.649 9+6 000 000×3.889 7=88 328 200（元）
可转换公司债券权益成分的公允价值为：
100 000 000−88 328 200=11 671 800（元）
借：银行存款 100 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000
其他权益工具——可转换公司债券 11 671 800
（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：
应计入财务费用的利息=88 328 200×9％=7 949 538（元）
当期应付未付的利息费用=100 000 000×6％=6 000 000（元）
借：财务费用 7 949 538
贷：应付利息 6 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538
支付利息的分录略。
（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：
转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000（股）
或按债券面值除以10，计算转换的股份数：
转换的股份数=100 000 000/10=10 000 000（股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000
其他权益工具——可转换公司债券 11 671 800
贷：股本 10 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 9 722 262
资本公积——股本溢价 91 949 538
七、案例分析题
【答案解析】
1.开始资本化时点是2×15年10月1日。
2.暂停资本期间的借款费用应当资本化，因为导致工程暂停的原因是可预见的气候，是属于正常中断。
3.停止资本化是2×16年12月31日，因为这一天达到预定可使用状态。
4.专门借款的费用化期间是2×15年7月1日至2×15年9月30日以及2×17年1月1日至2×17年6月30日，共9个月。至2×15年9月30日，未动用专门借款为5 000万元。
至2×17年1月1日，未动用专门借款=5 000−1 200−1 000−1 500−800=500（万元）
乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=（5 000×5％×9/12）−（5 000×0.4％×3+500×0.4％×6）=115.5（万元）。