固定资产的处置与期末计量
（一）固定资产的处置
固定资产出售、报废或毁损的核算应通过“固定资产清理”账户进行核算。“固定资产清理”属资产类账户，它反映企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入，其借方记录转入固定资产的账面价值和发生的清理费用，贷方记录固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。固定资产清理完毕，如果属于固定资产报废产生的净利得或者净损失，应当计算并结转清理净损益，将其转入到“营业外收入”或“营业外支出”账户，结转后“固定资产清理”账户无余额。对出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或者损失应计入资产处置收益。如果是产生处置净损失的，应借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如净损失的，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目，结转后同样“固定资产清理”账户无余额。
（二）固定资产的清查
在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损益，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
（三）固定资产的期末计量
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在减值迹象的，应进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，应该计提减值准备。对计提资产减值准备，应借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
经典考题
1.【单项选择题】（2017年《中级会计实务》）甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（ ）万元。
A.54 B.87.5 C.62 D.79.5
【答案】A
【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150−8）−（452−364）=54（万元）。
2.【多项选择题】（2017年《中级会计实务》）下列应计入自行建造固定资产成本的有（ ）。
A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用
B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
【答案】ACD
【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得的土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。
3.【判断题】（2017年《中级会计实务》）企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（ ）
【答案】×
【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
4.【综合业务题】（2016年《中级会计实务》）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为650万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为81万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。
（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。
【答案】
（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：
借：固定资产 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 650
贷：银行存款 5 650
（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000−50）×5/15=1 650（万元）；
甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000−50）×4/15=1 320（万元）。
（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=5 000−1 650−1 320=2 030（万元），因1 800万元大于1 500万元，故应计提的减值准备金额=2 030−1 800=230（万元）。会计分录为：
借：资产减值损失 230
贷：固定资产减值准备 230
（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800−30）×3/6=885（万元）。
会计分录为：
借：制造费用（或：生产成本） 885
贷：累计折旧 885
（5）借：固定资产清理 915
固定资产减值准备 230
累计折旧 3 855（1 650+1 320+885）
贷：固定资产 5 000
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 981
贷：固定资产清理 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 81
借：资产处置损益 17
贷：固定资产清理 17
5.【综合业务题】（2017年《中级会计实务》改编）甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为13％，所得税税率为25％，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：
资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为64.35万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。
资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。
资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为9万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制该设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
（2）分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。
（3）分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值。
（4）计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。
（6）编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。
【答案】
（1）2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。
该设备购入时：
借：在建工程 495
应交税费——应交增值税（进项税额） 64.35
贷：银行存款 559.35
应付安装人员薪酬时：
借：在建工程 5
贷：应付职工薪酬 5
安装完毕达到预定可使用状态时：
借：固定资产 500
贷：在建工程 500
（2）甲公司2013年对该设备应计提的折旧额=500×2/10=100（万元）；
甲公司2014年对该设备应计提的折旧=（500−100）×2/10=80（万元）。
（3）2014年末该设备的账面价值=500−100−80=320（万元）。
（4）2015年12月31日甲公司该设备的账面价值=500−100−80−（500−100−80）×2/10=256（万元），可收回金额为250万元，应计提减值准备=256−250=6（万元）。
借：资产减值损失 6
贷：固定资产减值准备 6
（5）2016年对该设备计提的折旧额=250×2/5=100（万元）。
（6）会计分录如下：
借：固定资产清理 150
累计折旧 344
固定资产减值准备 6
贷：固定资产 500
借：银行存款 109
贷：固定资产清理 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 9
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：资产处置损益 51
贷：固定资产清理 51