五、利润分配
（一）利润分配的程序
企业取得的净利润，应当按规定进行分配。可供分配的利润一般应当按照如下顺序进行分配：
（1）提取法定盈余公积金；
（2）向所有者（股东）分配利润。
经过上述分配后，如果还有剩余，为未分配利润（或未弥补亏损）。
（二）利润分配的核算
企业应设置“利润分配”账户，专门用来核算对实现利润的分配（或发生亏损的弥补）。
为了核算企业利润分配的具体情况，企业应当在“利润分配”账户下，分别设置相应的明细账户，如“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利（或利润）”、“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等。企业按有关规定分配利润时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利（或利润）、转作股本的股利”等账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”“应付股利”“股本”等账户。年度终了，企业应将全年实现的净利润（或净亏损）自“本年利润”账户转入“未分配利润”明细账户；将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。年末结转后，除“利润分配”账户中的“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。年终“未分配利润”明细账户如为贷方余额，反映企业历年积存的尚未分配的利润；如为借方余额，反映企业累积尚未弥补的亏损。
（三）弥补亏损的渠道及其核算
弥补亏损的途径有两条：一是用以后年度利润弥补，二是用以前年度提取的盈余公积弥补。
发生的亏损如果用以后年度利润弥补，在五年内可用税前利润弥补（用于弥补亏损的利润免征所得税）；超过五年，仍未弥补的亏损，要用税后利润弥补。在会计核算上无论税前利润补亏，还是税后利润补亏均无须进行专门的账务处理。弥补亏损的过程，在“本年利润”年终转入“利润分配——未分配利润”账户后，在“利润分配——未分配利润”账户中显示自然抵补亏损。
当用盈余公积弥补亏损时，应通过“利润分配——盈余公积转入”明细账户进行核算。
经典考题
1.【单项选择题】（根据2017年注会《会计》改编）甲公司2×16年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24 000，结转成本19 000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2 800万元。2×16年公允价值变动收益1 000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2 000万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（ ）。
A.5 200万元 B.8 200万元 C.6 200万元 D.6 800万元
【答案】D
【解析】营业利润=24 000−19 000+2 800+1 000−2 000
2.【判断题】（2015年注会《会计》）总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。（ ）
【答案】×
【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该支出没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。
3.【判断题】（2019年《中级会计实务》）销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。（ ）
【答案】×
【解析】企业承诺的对价如果为非现金对价，包括股权，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。
4.【综合题】（2019年《中级会计实务》）2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：
资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售2 000件A产品，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元，销售货款已收存银行，根据销售合同约定，乙公司在2×18年10月31日之前有权退还A产品，2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10％，2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5％，2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。
资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80％。
本题不考虑增值税相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本，9月30日重新评估A产品退货率，10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。
（2）根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。
4.【答案】
（1）2×18年9月1日
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 720［2 000×0.4×（1−10％）］
预计负债——应付退货款 80［2 000×0.4×10％］
借：主营业务成本 540［2 000×0.3×（1−10％）］
应收退货成本 60［2 000×0.3×10％］
贷：库存商品 600
2×18年9月30日
借：预计负债——应付退货款 40［2 000×0.4×（10％−5％）］
贷：主营业务收入 40
借：主营业务成本 30［2 000×0.3×（10％−5％）］
贷：应收退货成本 30
2×18年10月31日
借：库存商品 36（120×0.3）
预计负债——应付退货款 40
主营业务收入 8（120×0.4−40）
贷：主营业务成本 6（120×0.3−30）
应收退货成本 30
银行存款 48
（2）2×18年12月1日奖励积分的单独售价=125×1×80％=100（万元），甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：
商品分摊的交易价格=【400÷（400+100）】×400=320（万元）。
积分分摊的交易价格=【100÷（400+100）】×400=80（万元）。
2×18年12月1日应确认收入为320万元，应确认的合同负债为80万元。
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 320
合同负债 80
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300