长期股权投资的期末计量与处置
（一）长期股权投资的期末计量
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
企业按照应计提的减值准备的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。长期股权投资计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（二）长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等账户；按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。如果是按照权益法核算的长期股权投资，除上述规定外，还应结转原计入“其他综合收益”账户的相关金额，借记或贷记“其他综合收益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
经典考题
1.【单项选择题】（2017年《中级会计实务》）2×17年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1 200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A.100 B.500 C.200 D.400
【答案】C
【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1 200−1 100+100（其他综合收益结转）=200（万元）。
会计分录如下：
借：银行存款 1 200
贷：长期股权投资——投资成本 700
——损益调整 300
——其他综合收益 100
投资收益 100
借：其他综合收益 100
贷：投资收益 100
2.【单项选择题】（2016年《中级会计实务》）2×15年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得乙公司20％有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2×15年度实现的净利润为1 000万元。不考虑所得税等其他因素，2×15年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（ ）万元。
A.2 500 B.2 400 C.2 600 D.2 700
【答案】D
【解析】2×15年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2 500+1 000×20％=2 700（万元）。
3.【多项选择题】（2017年《中级会计实务》）2×17年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2 000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80％股权中的一半以1 200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 200万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1 500万元，增加其他综合收益300万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2×17年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.增加盈余公积60万元 B.增加未分配利润540万元
C.增加投资收益320万元 D.增加其他综合收益120万元
【答案】ABD
【解析】会计分录如下：
借：银行存款 1 200
贷：长期股权投资 1 000（2 000/2）
投资收益 200
借：长期股权投资 720
贷：盈余公积 60（1 500×40％×10％）
利润分配——未分配利润 540（1 500×40％×90％）
其他综合收益 120（300×40％）
所以，选项A、B和D正确。
4.【多项选择题】（2017年《中级会计实务》）企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（ ）。
A.被投资单位其他综合收益变动 B.被投资单位发行一般公司债券
C.被投资单位以盈余公积转增资本 D.被投资单位实现净利润
【答案】AD
【解析】选项B和C，被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方无须调整长期股权投资账面价值。
5.【多项选择题】（2019年《中级会计实务》）2×18年1月1日，甲公司以银行存款3 950万元取得乙公司30％的股份，另以银行存款50万元支付了与该投资直接相关的手续费，相关手续于当日完成，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为14 000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2×18年实现净利润2 000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，下列各项中甲公司2×18年与该投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.确认投资收益600万元 B.确认财务费用50万元
C.确认其他综合收益30万元 D.确认营业外收入200万元
【答案】ACD
【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资方对于被投资方的净资产的变动应调整长期股权投资的账面价值。相关账务处理如下：
借：长期股权投资——投资成本4 200{3 950+50+[14 000×30％−(3 950+50)]}
贷：银行存款 4 000（3 950+50）
营业外收入 200
借：长期股权投资——损益调整 600（2 000×30％）
贷：投资收益 600（2 000×30％）
借：长期股权投资——其他综合收益 30
贷：其他综合收益 30
所以，选项A、C和D正确。
6.【综合题】（2015年《中级会计实务》，根据2017年新准则有所变动）甲公司2×13年至2×15年对乙公司股票投资的有关资料如下：
资料一：2×13年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30％有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
资料二：2×13年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至2×13年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50％，剩余50％作为存货，未发生减值。
资料三：2×13年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2×14年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80％出售给非关联方，取得价款5 600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料五：2×14年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元。
资料六：2×14年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2×14年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。
资料七：2×15年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求：
（1）判断说明甲公司2×13年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
（2）计算甲公司2×13年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×14年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
（4）分别编制甲公司2×14年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
（5）编制甲公司2×15年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。
（“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目，金额单位以万元表示）
【答案】
（1）甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
理由：甲公司取得乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。
取得股权投资会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 4 500
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 500
取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16 000+［480−（500−100）］=16 080（万元）
甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 080×30％=4 824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4 824−4 500=324（万元）
会计分录为：
借：长期股权投资——投资成本 324
贷：营业外收入 324
（2）应确认的投资收益=［6 000−（480/4−500/5）−（1 200−900）×50％］×30％=5 830×30％=1 749（万元）
会计分录为：
借：长期股权投资——损益调整 1 749
贷：投资收益 1 749
应确认的其他综合收益=200×30％=60（万元）
会计分录为：
借：长期股权投资——其他综合收益 60
贷：其他综合收益 60
（3）处置长期股权投资的损益=5 600+1 400−（4 500+324+1 749+60）+ 60=427（万元）
处置分录：
借：银行存款 5 600
贷：长期股权投资——投资成本 3 859.2（4 824×80％）
——损益调整 1 399.2（1 749×80％）
——其他综合收益 48（60×80％）
投资收益 293.6
重分类分录：
借：其他权益工具投资——成本 1 400
贷：长期股权投资——投资成本 964.8（4 824×20％）
——损益调整 349.8（1 749×20％）
——其他综合收益 12（60×20％）
投资收益 73.4
或者处置和重分类做一笔分录（即上述两笔合成一笔）：
借：银行存款 5 600
其他权益工具投资——成本 1 400
贷：长期股权投资——投资成本 4 824
——损益调整 1 749
——其他综合收益 60
投资收益 367
再将以前计入其他综合收益的金额转入投资收益：
借：其他综合收益 60
贷：投资收益 60
（4）2×14年6月30日
借：其他综合收益 100
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 100
12月31日
借：其他综合收益 500
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 500
（5）2×15年1月8日处置时
借：银行存款 780
其他权益工具投资——公允价值变动 600
盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
贷：其他权益工具投资——成本 1 400
再将2014年累计计入其他综合收益的公允价值变动转入留存收益：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
贷：其他综合收益 600