部分习题参考答案
一、单项选择题
1.A 2.C 3.C 4.A 5.B
6.C 7.C 8.A 9.C 10.A
11.C 12.B 13.D
二、多项选择题
1.ACD 2.CE 3.ACE 4.BCDE 5.ABCE
6.ABDE 7.ABCDE 8.ABE 9.ABCD 10.ABCDE
11.ABCDE 12.ABCE
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.×
6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.×
六、业务题
1.（1）借：债权投资——成本 2 000
——利息调整 30
贷：银行存款 2 030
（2）甲公司2×15年应确认的投资收益=2 030×3.79％=76.94（万元）
借：应收利息 （2 000×4.2％）84
贷：投资收益 76.94
债权投资——利息调整 7.06
（3）借：银行存款 84
贷：应收利息 84
（4）2×16年年末应确认的实际利息收益=（2 030−7.06）×3.79％=76.67（万元）
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
债权投资——利息调整 7.33
（5）借：银行存款 2 025
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整 15.61
投资收益 9.39
2.（1）甲公司2×11年度债权投资的投资收益金额=900×7.47％=67.23（万元）
（2）2×12年12月31日
投资收益=［900+（67.23−50）］×7.47％=68.52（万元）
利息调整=68.52−50=18.52（万元）
摊余成本=900+（67.23−50）+18.52=935.75（万元）
减值损失=935.75−800=135.75（万元）
（3）甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益=801−800=1（万元）
（4）2×11年1月1日：
借：债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2×11年12月31日：
借：应收利息 50（1 000×5％）
债权投资——利息调整 17.23
贷：投资收益 67.23（900×7.47％）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2×12年12月31日：
借：应收利息 50（1 000×5％）
债权投资——利息调整 18.52
贷：投资收益 68.52［（900+17.23）×7.47％］
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：信用减值损失 135.75
贷：债权投资减值准备 135.75
2×13年1月1日：
借：银行存款 801
债权投资减值准备 135.75
债权投资——利息调整 64.25（100−17.23−18.52）
贷：债权投资——成本 1 000
投资收益 1
3.（1）2×11年1月1日：
借：债权投资——成本 80 000
——利息调整 4 000
贷：银行存款 84 000
（2）2×11年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 954
债权投资——利息调整 646
收到利息时：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
（3）2×12年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 886
债权投资——利息调整 714
收到利息时：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
（4）2×13年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 809
债权投资——利息调整 791
收到利息时：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
（5）2×14年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 725
债权投资——利息调整 875
收到利息时：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
（6）2×15年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 626
债权投资——利息调整 974
收到利息和本金时：
借：银行存款 89 600
贷：应收利息 9 600
债权投资——成本 80 000
4.甲保险公司的账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2×18年1月1日，购入债券：
借：其他债权投资——成本 1 000
——利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
（2）2×18年12月31日，计算利息收入、收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1 028.244×3％=30.847 32≈30.85（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
其他债权投资——利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2×18年12月31日，摊余成本=1 028.244+30.85−40=1 019.094（万元），账面余额= 1 028.244−9.15=1 019.094（万元）。2×18年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094万元，确认公允价值变动：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 19
贷：其他债权投资——公允价值变动 19
2×18年12月31日，该债券的账面价值=1 019.094−19=1 000.094（万元）
（3）2×19年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1 019.094×3％=30.572 82≈30.57（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
其他债权投资——利息调整 9.43
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2×19年12月31日，摊余成本=1 019.094+30.57−40=1 009.664（万元），账面余额=1 000.094−9.43=990.664（万元）。2×19年12月31日，该债券的市场价格为1 109.664（万元）。确认公允价值变动：
借：其他债权投资——公允价值变动 119
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 119
2×19年12月31日，该债券的账面价值=990.664+119=1 109.664（万元）。
5.（1）2×18年4月1日：
借：其他权益工具投资——成本 8 500 000
贷：银行存款 8 000 000
投资收益 500 000
（2）2×18年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 1 500 000
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1 500 000
（3）2×19年12月31日：
借：银行存款 12 000 000
其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1 500 000
贷：其他权益工具投资——成本 8 500 000
其他权益工具投资——公允价值变动 1 500 000
盈余公积 350 000
利润分配——未分配利润 3 150 000
6.（1）2×16年底应有坏账准备贷方为100万×5％=50 000元（贷方），年初贷方有2 000元，补提48 000元坏账。
借：信用减值损失——计提的坏账准备 48 000
贷：坏账准备 48 000
（2）2×17年发生坏账时：
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
收回4 500元坏账时：
借：银行存款 4 500
贷：坏账准备 4 500
2×17年底应有“坏账准备”数额为70万×5％=35 000元，年底“坏账准备”实际数为50 000−10 000+4 500=44 500元（贷方），应冲减“坏账准备”9 500元。
借：坏账准备 9 500
贷：信用减值损失——计提的坏账准备 9 500
（3）2×18年发生坏账时：
借：坏账准备 1 000
贷：应收账款 1 000
2×18年底应有“坏账准备”数额为80万×5％=40 000元，年底“坏账准备”实际数为35 000−1 000=34 000元（贷方），应补提“坏账准备”6 000元。
借：信用减值损失——计提的坏账准备 6 000
贷：坏账准备 6 000
7.2×18年1月1日：
借：其他债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 879.6
其他债权投资——利息调整 120.4
2×18年末：
借：应收利息（1 000×5％） 50
其他债权投资——利息调整 20.37
贷：投资收益 （879.6×8％）70.37
借：其他债权投资——公允价值变动 （910−899.97）10.03
贷：其他综合收益 10.03
2019年末：
借：应收利息 （1 000×5％）50
其他债权投资——利息调整 22
贷：投资收益 （899.97×8％）72
借：其他债权投资——公允价值变动 28
贷：其他综合收益 28
8.A公司取得B公司债券投资的初始入账成本=16 100+97.3=16 197.3（万元）。相关会计分录为：
借：债权投资——成本 15 000
——利息调整 1 197.3
贷：银行存款 16 197.3
2×18年末：
借：债权投资——应计利息 900
贷：投资收益 485.92
债权投资——利息调整 414.08
2×19年末：
借：债权投资——应计利息 900
贷：投资收益 500.50
债权投资——利息调整 399.50
2×19年末，A公司对上述债权投资计提减值准备前的账面余额=（16 197.3+900 −414.08）+（16 197.3+900−414.08）×3％=17 183.72（万元），应计提的减值准备金额=17 183.72−15 200=1 983.72（万元）。
借：信用减值损失 1 983.72
贷：债权投资减值准备 1 983.72
9.2×18年1月20日：
借：其他权益工具投资——成本 1 316.25
应收股利 56.25
贷：银行存款 1 372.5
2×18年1月30日：
借：银行存款 56.25
贷：应收股利 56.25
2×18年6月30日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 108.75［9.5×150−1 316.25］
贷：其他综合收益 108.75［9.5×150−1 316.25］
2×18年12月31日：
借：其他综合收益 225［（9.5−8）×150］
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 225［（9.5−8）×150］
2×19年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 300［（10−8）×150］
贷：其他综合收益 300［（10−8）×150］
2×20年4月21日：
借：银行存款 1 050
盈余公积 45
利润分配——未分配利润 405
贷：其他权益工具投资——成本 1 316.25
其他权益工具投资——公允价值变动 183.75
借：其他综合收益 183.75
贷：盈余公积 18.375
利润分配——未分配利润 165.375
七、案例分析题
（1）甲公司该类金融资产应该作为以摊余成本计量的金融资产管理
（2）2×18年1月1日，甲公司购入债券时所编制的会计分录为：
借：债权投资——成本 30 000 000
债权投资——利息调整 600 000
贷：银行存款 30 600 000
计算该债券的实际利率r：
150×（1+r）−1+150×（1+r）−2+150×（1+r）−3+150×（1+r）−4+（3 000+150）×（1+r）−5=3 060
计算得出：r=4.28％
2×18年12月31日，确认债券实际利息收入、收到债券利息：
投资收益=30 600 000×4.28％=1 309 680（元）
借：应收利息 1 500 000
贷：投资收益 1 309 680
债权投资——利息调整 190 320
借：银行存款 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000
借：信用减值损失 500 000
贷：债权投资减值准备 500 000
2×18年12月31日，
该债券的账面余额=30 600 000+1 309 680−1 500 000=30 409 680（元）
该债券的摊余成本=账面价值=30 600 000−190 320−500 000=29 909 680（元）
（3）因为未实际发生信用减值，所以仍应以2×18年12月31日该债券的账面余额30 409 680元为基础确认2×19年的投资收益：30 409 680×4.28％=1 301 534.30（元）
2×19年12月31日，确认债券实际利息收入、收到债券利息：
借：应收利息 1 500 000
贷：投资收益 1 301 534.30
债权投资——利息调整 198 465.70
借：银行存款 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000
2×19年12月31日，该债券的账面余额=30 409 680+1 301 534.30−1 500 000=30 211 214.3（元）
该债券的摊余成本=账面价值=29 909 680−198 465.70=29 711 214.30（元）