部分习题参考答案
部分习题参考答案
第一章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.B 2.A 3.C 4.A 5.B
6.C 7.A 8.D 9.C 10.A
11.B 12.D 13.A
二、多项选择题
1.ABCE 2.ABCD 3.ABCD 4.ABDE 5.ABE
6.ABDE 7.BCD 8.ABDE 9.ABC 10.ABCD
11.ABCD 12.ACD 13.ABC 14.ABCD 15.BD
三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.√ 5.√
6.√ 7.× 8.√
第二章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.D 2.D 3.B 4.A 5.A
6.A 7.D 8.C 9.A 10.D
11.D 12.B 13.A 14.C 15.A
16.A 17.B 18.C 19.A 20.C
21.B 22.C 23.C 24.D 25.D
26.C
二、多项选择题
1.ABD 2.ABDE 3.ABCDE 4.ABCD 5.AB
6.ABCD 7.BCD 8.BCDE 9.ABD 10.BCD
11.ABCDE 12.ABCDE 13.AB 14.ABE
三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.√ 5.×
6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.√
11.× 12.× 13.√ 14.× 15.×
16.√ 17.× 18.× 19.√ 20.×
21.× 22.√ 23.× 24.√ 25.√
26.× 27.× 28.×
六、业务题
1.（1）借：其他应收款 800
贷：库存现金 800
（2）借：库存现金 240
管理费用 560
贷：其他应收款 800
（3）借：库存现金 20
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20
（4）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20
贷：营业外收入 20
（5）借：银行存款 226 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000
（6）借：其他货币资金——银行汇票存款 80 000
贷：银行存款 80 000
（7）借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 800
贷：其他货币资金——银行汇票存款 67 800
（8）借：银行存款 12 200
贷：其他货币资金——银行汇票存款 12 200
2.（1）借：应收账款 90 400
贷：主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 400
（2）
借：银行存款 90 400
贷：应收账款 90 400
（3）借：应收票据 200 000
贷：应收账款 200 000
（4）到期值=200 000（元）
贴现息=200 000×6％×60÷360=2 000（元）
贴现净额=200 000−2 000=198 000（元）
会计分录为：
借：银行存款 198 000
财务费用 2 000
贷：应收票据 200 000
（5）借：应收账款 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
（6）借：应收票据 113 000
贷：应收账款 113 000
（7）到期值=113 000（元）
贴现息=113 000×8％×60÷360=1 507（元）
贴现净额=113 000−1 507=111 493（元）
会计分录为：
借：银行存款 111 493
财务费用 1 507
贷：短期借款——本金 113 000
（8）借：短期借款——本金 113 000
贷：银行存款 113 000
同时：借：应收账款 113 000
贷：应收票据 113 000
3.
（1）借：交易性金融资产——成本 1 020 000
应收利息 30 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 070 000
（2）借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
（3）借：公允价值变动损益 60 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 60 000
（4）借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
（5）借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
（6）借：银行存款 1 200 000
交易性金融资产——公允价值变动 60 000
贷：交易性金融资产——成本 1 020 000
投资收益 240 000
4.
（1）借：交易性金融资产——成本 800 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 803 000
（2）借：应收股利 10 000
贷：投资收益 10 000
（3）借：交易性金融资产——成本 890 000
应收股利 10 000
投资收益 5 000
贷：银行存款 905 000
（4）借：银行存款 20 000
贷：应收股利 20 000
（5）公允价值变动损益=16.5×100 000−（800 000+890 000）=-40 000（元）
借：公允价值变动损益 40 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40 000
（6）借：银行存款 1640 000
交易性金融资产——公允价值变动 40 000
投资收益 10 000
贷：交易性金融资产——成本 1690 000
第三章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.A 2.C 3.C 4.A 5.B
6.C 7.C 8.A 9.C 10.A
11.C 12.B 13.D
二、多项选择题
1.ACD 2.CE 3.ACE 4.BCDE 5.ABCE
6.ABDE 7.ABCDE 8.ABE 9.ABCD 10.ABCDE
11.ABCDE 12.ABCE
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.×
6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.×
六、业务题
1.（1）借：债权投资——成本 2 000
——利息调整 30
贷：银行存款 2 030
（2）甲公司2×15年应确认的投资收益=2 030×3.79％=76.94（万元）
借：应收利息 （2 000×4.2％）84
贷：投资收益 76.94
债权投资——利息调整 7.06
（3）借：银行存款 84
贷：应收利息 84
（4）2×16年年末应确认的实际利息收益=（2 030−7.06）×3.79％=76.67（万元）
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
债权投资——利息调整 7.33
（5）借：银行存款 2 025
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整 15.61
投资收益 9.39
2.（1）甲公司2×11年度债权投资的投资收益金额=900×7.47％=67.23（万元）
（2）2×12年12月31日
投资收益=［900+（67.23−50）］×7.47％=68.52（万元）
利息调整=68.52−50=18.52（万元）
摊余成本=900+（67.23−50）+18.52=935.75（万元）
减值损失=935.75−800=135.75（万元）
（3）甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益=801−800=1（万元）
（4）2×11年1月1日：
借：债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2×11年12月31日：
借：应收利息 50（1 000×5％）
债权投资——利息调整 17.23
贷：投资收益 67.23（900×7.47％）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2×12年12月31日：
借：应收利息 50（1 000×5％）
债权投资——利息调整 18.52
贷：投资收益 68.52［（900+17.23）×7.47％］
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：信用减值损失 135.75
贷：债权投资减值准备 135.75
2×13年1月1日：
借：银行存款 801
债权投资减值准备 135.75
债权投资——利息调整 64.25（100−17.23−18.52）
贷：债权投资——成本 1 000
投资收益 1
3.（1）2×11年1月1日：
借：债权投资——成本 80 000
——利息调整 4 000
贷：银行存款 84 000
（2）2×11年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 954
债权投资——利息调整 646
收到利息时：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
（3）2×12年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 886
债权投资——利息调整 714
收到利息时：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
（4）2×13年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 809
债权投资——利息调整 791
收到利息时：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
（5）2×14年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 725
债权投资——利息调整 875
收到利息时：
借：银行存款 9 600
贷：应收利息 9 600
（6）2×15年12月31日：
借：应收利息 9 600
贷：投资收益 8 626
债权投资——利息调整 974
收到利息和本金时：
借：银行存款 89 600
贷：应收利息 9 600
债权投资——成本 80 000
4.甲保险公司的账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2×18年1月1日，购入债券：
借：其他债权投资——成本 1 000
——利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
（2）2×18年12月31日，计算利息收入、收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1 028.244×3％=30.847 32≈30.85（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
其他债权投资——利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2×18年12月31日，摊余成本=1 028.244+30.85−40=1 019.094（万元），账面余额= 1 028.244−9.15=1 019.094（万元）。2×18年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094万元，确认公允价值变动：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 19
贷：其他债权投资——公允价值变动 19
2×18年12月31日，该债券的账面价值=1 019.094−19=1 000.094（万元）
（3）2×19年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1 019.094×3％=30.572 82≈30.57（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
其他债权投资——利息调整 9.43
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2×19年12月31日，摊余成本=1 019.094+30.57−40=1 009.664（万元），账面余额=1 000.094−9.43=990.664（万元）。2×19年12月31日，该债券的市场价格为1 109.664（万元）。确认公允价值变动：
借：其他债权投资——公允价值变动 119
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 119
2×19年12月31日，该债券的账面价值=990.664+119=1 109.664（万元）。
5.（1）2×18年4月1日：
借：其他权益工具投资——成本 8 500 000
贷：银行存款 8 000 000
投资收益 500 000
（2）2×18年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 1 500 000
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1 500 000
（3）2×19年12月31日：
借：银行存款 12 000 000
其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1 500 000
贷：其他权益工具投资——成本 8 500 000
其他权益工具投资——公允价值变动 1 500 000
盈余公积 350 000
利润分配——未分配利润 3 150 000
6.（1）2×16年底应有坏账准备贷方为100万×5％=50 000元（贷方），年初贷方有2 000元，补提48 000元坏账。
借：信用减值损失——计提的坏账准备 48 000
贷：坏账准备 48 000
（2）2×17年发生坏账时：
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
收回4 500元坏账时：
借：银行存款 4 500
贷：坏账准备 4 500
2×17年底应有“坏账准备”数额为70万×5％=35 000元，年底“坏账准备”实际数为50 000−10 000+4 500=44 500元（贷方），应冲减“坏账准备”9 500元。
借：坏账准备 9 500
贷：信用减值损失——计提的坏账准备 9 500
（3）2×18年发生坏账时：
借：坏账准备 1 000
贷：应收账款 1 000
2×18年底应有“坏账准备”数额为80万×5％=40 000元，年底“坏账准备”实际数为35 000−1 000=34 000元（贷方），应补提“坏账准备”6 000元。
借：信用减值损失——计提的坏账准备 6 000
贷：坏账准备 6 000
7.2×18年1月1日：
借：其他债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 879.6
其他债权投资——利息调整 120.4
2×18年末：
借：应收利息（1 000×5％） 50
其他债权投资——利息调整 20.37
贷：投资收益 （879.6×8％）70.37
借：其他债权投资——公允价值变动 （910−899.97）10.03
贷：其他综合收益 10.03
2019年末：
借：应收利息 （1 000×5％）50
其他债权投资——利息调整 22
贷：投资收益 （899.97×8％）72
借：其他债权投资——公允价值变动 28
贷：其他综合收益 28
8.A公司取得B公司债券投资的初始入账成本=16 100+97.3=16 197.3（万元）。相关会计分录为：
借：债权投资——成本 15 000
——利息调整 1 197.3
贷：银行存款 16 197.3
2×18年末：
借：债权投资——应计利息 900
贷：投资收益 485.92
债权投资——利息调整 414.08
2×19年末：
借：债权投资——应计利息 900
贷：投资收益 500.50
债权投资——利息调整 399.50
2×19年末，A公司对上述债权投资计提减值准备前的账面余额=（16 197.3+900 −414.08）+（16 197.3+900−414.08）×3％=17 183.72（万元），应计提的减值准备金额=17 183.72−15 200=1 983.72（万元）。
借：信用减值损失 1 983.72
贷：债权投资减值准备 1 983.72
9.2×18年1月20日：
借：其他权益工具投资——成本 1 316.25
应收股利 56.25
贷：银行存款 1 372.5
2×18年1月30日：
借：银行存款 56.25
贷：应收股利 56.25
2×18年6月30日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 108.75［9.5×150−1 316.25］
贷：其他综合收益 108.75［9.5×150−1 316.25］
2×18年12月31日：
借：其他综合收益 225［（9.5−8）×150］
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 225［（9.5−8）×150］
2×19年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 300［（10−8）×150］
贷：其他综合收益 300［（10−8）×150］
2×20年4月21日：
借：银行存款 1 050
盈余公积 45
利润分配——未分配利润 405
贷：其他权益工具投资——成本 1 316.25
其他权益工具投资——公允价值变动 183.75
借：其他综合收益 183.75
贷：盈余公积 18.375
利润分配——未分配利润 165.375
七、案例分析题
（1）甲公司该类金融资产应该作为以摊余成本计量的金融资产管理
（2）2×18年1月1日，甲公司购入债券时所编制的会计分录为：
借：债权投资——成本 30 000 000
债权投资——利息调整 600 000
贷：银行存款 30 600 000
计算该债券的实际利率r：
150×（1+r）−1+150×（1+r）−2+150×（1+r）−3+150×（1+r）−4+（3 000+150）×（1+r）−5=3 060
计算得出：r=4.28％
2×18年12月31日，确认债券实际利息收入、收到债券利息：
投资收益=30 600 000×4.28％=1 309 680（元）
借：应收利息 1 500 000
贷：投资收益 1 309 680
债权投资——利息调整 190 320
借：银行存款 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000
借：信用减值损失 500 000
贷：债权投资减值准备 500 000
2×18年12月31日，
该债券的账面余额=30 600 000+1 309 680−1 500 000=30 409 680（元）
该债券的摊余成本=账面价值=30 600 000−190 320−500 000=29 909 680（元）
（3）因为未实际发生信用减值，所以仍应以2×18年12月31日该债券的账面余额30 409 680元为基础确认2×19年的投资收益：30 409 680×4.28％=1 301 534.30（元）
2×19年12月31日，确认债券实际利息收入、收到债券利息：
借：应收利息 1 500 000
贷：投资收益 1 301 534.30
债权投资——利息调整 198 465.70
借：银行存款 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000
2×19年12月31日，该债券的账面余额=30 409 680+1 301 534.30−1 500 000=30 211 214.3（元）
该债券的摊余成本=账面价值=29 909 680−198 465.70=29 711 214.30（元）
第四章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.D 2.B 3.B 4.D 5.B
6.A 7.A 8.B 9.B 10.D
11.B 12.A 13.B 14.A 15.B
16.B
二、多项选择题
1.ABCDE 2.ABCE 3.AB 4.ACD 5.ABD
6.AD 7.BCE 8.ACE 9.CE 10.BDE
11.BCDE 12.BCD 13.ABD 14.AC 15.ABCD
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.× 5.√
6.× 7.× 8.× 9.√ 10.×
六、业务题
1.（1）借：原材料 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 400
贷：银行存款 90 400
（2）材料成本=150 000+477/（1+6％）+ 13 080/（1+9％）=162 450（元）
增值税=19 500+477/（1+6％）×6％+13 080/（1+9％）×9％=20 607（元）
借：在途物资 162 450
应交税费——应交增值税（进项税额） 20 607
贷：银行存款 183 057
（3）借：原材料 162 450
贷：在途物资 162 450
（4）借：原材料 180 000
贷：应付账款 180 000
（5）借：应付账款 180 000
贷：原材料 180 000
借：原材料 190 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 24 100
贷：银行存款 214 100
2.（1）借：材料采购 12 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 612
贷：银行存款 14 012
借：原材料 12 000
贷：材料采购 12 000
（2）借：材料采购 25 180
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 260.80
贷：银行存款 28 440.80
（3）借：原材料 30 000
贷：材料采购 30 000
（4）借：原材料 24 000
贷：材料采购 24 000
（5）暂不入账。
（6）借：原材料 6 000
贷：应付账款 6 000
（7）借：生产成本 48 000
制造费用 6 000
管理费用 3 000
销售费用 9 000
贷：原材料 66 000
（8）已付款并验收入库的材料成本差异=（12 400−12 000）+ （25 180−30 000）+（22 000−24 000）=400−4 820−2 000=-6 420（元）
借：材料采购 6 420
贷：材料成本差异 6 420
（9）材料成本差异率=（750−6 420）/（9 000+12 000+30 000+24 000+6 000）=−5 670/81 000=−7％
借：材料成本差异 4 620
贷：生产成本 3 360
制造费用 420
管理费用 210
销售费用 630
（10）月末库存A材料的计划成本=9 000+72 000−66 000=15 000（元）
月末结存A材料的实际成本=15 000×（1−7％）=13 950（元）
月末应列入资产负债表中存货项目的A种材料的金额为13 950元。
3.（1）A产品的可变现净值=（13−0.5）×280=3 500（万元），大于账面价值2 800万元，所以不计提存货跌价准备。
（2）B产品可变现净值：
300台有合同部分：可变现净值=（3.2−0.2）×300（万元），等于账面价值，所以不计提存货跌价准备。
200台没有合同部分：可变现净值=（3−0.2）×200=560（万元），账面价值=3×200=600（万元），需要计提存货跌价准备40万元。
借：资产减值损失 400 000
贷：存货跌价准备 400 000
（3）C产品可变现净值=（2−0.15）×1 000=1 850（万元），账面价值=1 700万元，所以不计提存货跌价准备。
（4）因为C产品可变现净值大于其账面价值，所以D材料不需要计提存货跌价准备。
（5）借：存货跌价准备 500 000
贷：资产减值损失 500 000
4.（1）借：原材料 1 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000
（2）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000
贷：管理费用 1 000
（3）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
贷：原材料 200
（4）借：管理费用 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
（5）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 000
贷：原材料 5 000
（6）借：其他应收款 3 000
营业外支出 2 650
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 650
七、案例分析题
【案例一提示】影视作品投资支出应根据影视作品的制作目的和盈利模式确定会计处理方式。对于从事影视作品制作的电影企业，如果其制作影视作品的目的是通过销售影视作品著作权、发行权和放映权等获取盈利，且在实质上具有作为影视产品独立盈利的能力，则其发生的影视作品制作支出将在企业销售著作权、发行权和放映权时给企业带来经济利益，符合资产的定义和确认条件，因此企业可以参考财政部《电影企业会计核算办法》（财会［2004］19号）规定，对影视作品制作支出资本化。根据《电影企业会计核算办法》，电影企业影视作品制作支出应在“生产成本”科目中进行归集，制作完成并已取得许可证作品的生产成本结转至“库存商品”科目，并在实现作品销售收入时结转为销售成本。对于一次性卖断全部著作权的影视作品，在取得卖断价款时，应将其全部实际成本一次性结转销售成本。
若其投资拍摄影视作品的目的是推销产品，促进相关产品的销售，则应视为一种营销手段，由于其未来给企业带来经济利益的可能性和金额有很大不确定性，不符合资产的确认条件，应当比照广告费用支出进行会计处理，即应当在发生时计入当期损益。
第五章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.D 2.C 3.B 4.C 5.B
6.D 7.A 8.B 9.B 10.C
11.C 12.B 13.B 14.D 15.D
二、多项选择题
1.BD 2.ABCD 3.ACDE 4.ABC 5.BCD
6.ABD
三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.× 5.×
6.× 7.√ 8.× 9.× 10.√
六、业务题
1.（1）年限平均法（400 000−5 000）/5=79 000
（2）双倍余额递减法
第一年：400 000×40％=160 000
第二年：（400 000−160 000）×40％=96 000
第三年：（240 000−96 000）×40％=57 600
第四年和第五年：（240 000−96 000−57 600−5 000）/2=40 700
（3）年数总和法
第一年：（400 000−5 000）×5/15=131 666.67
第二年：（400 000−5 000）×4/15=105 333.33
第三年：（400 000−5 000）×3/15=79 000
第四年：（400 000−5 000）×2/15=52 666.67
第五年：（400 000−5 000）×1/15=26 333.33
2.（1）借：管理费用 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）借：管理费用 22 000
贷：银行存款 22 000
（3）转入在建工程
借：在建工程 600 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 900 000
（4）购买工程物资
借：工程物资 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000
贷：银行存款 226 000
（5）领用工程物资
借：在建工程 180 000
贷：工程物资 180 000
（6）剩余物资入库剩余材料价款（200 000−180 000）=20 000（元）
借：原材料 20 000
贷：工程物资 20 000
（7）支付工资
借：在建工程 60 000
贷：应付职工薪酬 60 000
（8）变价收入冲工程成本
借：银行存款 32 000
贷：在建工程 32 000
（9）工程交付使用
借：固定资产 808 000
贷：在建工程 808 000
（10）可收回金额850 000大于固定资产的账面价值，不需要计提减值准备。
每月应提折旧额：808 000×（1−6％）/20/12=3 164.67（元）
借：制造费用 3 164.67
贷：累计折旧 3 164.67
3.（1）借：固定资产清理 2 500
累计折旧 57 700
贷：固定资产 60 200
支付清理费用：
借：固定资产清理 2 00
贷：银行存款 200
材料回收：
借：原材料 1 000
贷：固定资产清理 1 000
结转净损益：
借：资产处置损益 1 700
贷：固定资产清理 1 700
（2）借：固定资产清理 110 000
累计折旧 70 000
贷：固定资产 180 000
借：银行存款 114 450
贷：固定资产清理 105 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 9 450
借：资产处置损益 5 000
贷：固定资产清理 5 000
（3）借：固定资产清理 75 000
累计折旧 25 000
贷：固定资产 100 000
借：其他应收款 35 000
贷：固定资产清理 35 000
借：固定资产清理 2 000
贷：银行存款 2 000
借：资产处置损益 42 000
贷：固定资产清理 42 000
（4）借：待处理财产损益 2 000
累计折旧 3 000
贷：固定资产 5 000
4.（1）购进时
借：固定资产 600 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 78 000
贷：银行存款 678 000
（2）2×15年年末和2×16年年末分别计提折旧
借：制造费用 100 000
贷：累计折旧 100 000
（3）2×16年年末账面价值为400 000元，可收回金额为280 000元，计提减值准备120 000元
借：资产减值损失 120 000
贷：固定资产减值准备 120 000
（4）2×17年计提折旧金额280 000/4=70 000（元）
借：制造费用 70 000
贷：累计折旧 70 000
（5）2×17年年末出售
借：固定资产清理 210 000
固定资产减值准备 120 000
累计折旧 270 000
贷：固定资产 600 000
借：银行存款 88 000
贷：固定资产清理 88 000
借：资产处置损益 122 000
贷：固定资产清理 122 000
第六章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.B 2.C 3.C 4.C 5.A
6.D 7.B 8.B 9.B 10.D
二、多项选择题
1.CDE 2.ABCD 3.AD 4.ABCD 5.ABCDE
6.DE 7.ACD 8.ABC 9.BCD 10.DE
三、判断题
1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.×
6.× 7.× 8.× 9.× 10.×
11.× 12.× 13.× 14.× 15.×
六、业务题
1.（1）无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以2×17年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500
贷：无形资产减值准备 500
（2）2×18年3月1日出售时，该专利权累计摊销额=1 500+6 000÷5×2/12=1 700（万元），所编制的会计分录为：
借：银行存款 5 936
无形资产减值准备 500
累计摊销 1 700
资产处置损益 200
贷：无形资产——专利权 8 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 336
2.（1）购入该无形资产的会计分录
借：无形资产 300
贷：银行存款 300
（2）计算2×11年12月31日无形资产的摊销金额（300/10）×（1/12）=2.5（万元）
（3）2×11年12月31日摊销无形资产的会计分录
借：管理费用——无形资产摊销 2.5
贷：累计摊销 2.5
（4）计算2×12年12月31日该无形资产的账面价值
无形资产的账面价值=无形资产的账面余额−累计摊销−无形资产减值准备的余额=300−32.5=267.5（万元）
（5）2×13年12月31日该无形资产的账面价值为300−2.5−30−30=237.5（万元）
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=237.5−190=47.5（万元），所编制的会计分录：
借：资产减值损失 47.5
贷：无形资产减值准备 47.5
（6）计算该无形资产出售形成的净损益
2×14年前3个月该无形资产的摊销金额=190/（120−25）×3=6（万元）
至2×14年4月1日，无形资产累计摊销2.5+30+30+6=68.5（万元）。
所以，出售净损益=260−（300−68.5−47.5）=76（万元）
（7）该无形资产出售的会计分录
借：银行存款 275.6
累计摊销 68.5
无形资产减值准备 47.5
贷：无形资产 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.6
资产处置损益 76
3.（1）2×18年10月1日以前发生的研发支出，累计作如下会计分录：
借：研发支出——费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
（2）2×18年10月以前的每个月月末，均应将费用化的研发支出计入当期损益，9个月累计结转100万元。累计作如下会计分录：
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
（3）2×18年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下
借：研发支出——资本化支出 60
贷：应付职工薪酬等 60
（4）2×19年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下
借：研发支出——资本化支出 240
贷：应付职工薪酬等 240
（5）2×19年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
第七章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.C 2.A 3.C 4.A 5.D
6.B 7.B 8.B 9.D 10.C
二、多项选择题
1.ADE 2.ABE 3.BCDE
4.BDE 5.ABCDE
三、判断题
1.√ 2.√ 3.× 4.× 5.×
6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.×
六、业务题
1.乙企业的账务处理如下：
公允价值与账面价值的差额：7 500 000−7 000 000=500 000（元）
提取盈余公积：500 000×10％=50 000（元）
未分配利润：500 000−50 000=450 000（元）
借：投资性房地产——成本 7 500 000
投资性房地产累计折旧 1 000 000
贷：投资性房地产 8 000 000
利润分配——未分配利润 450 000
盈余公积 50 000
2.甲企业的账务处理如下：
借：投资性房地产 50 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 50 000 000
投资性房地产累计折旧 2 000 000
3.甲企业的账务处理如下：
（1）转换日
借：投资性房地产——土地使用权 40 000 000
累计摊销 8 000 000
贷：无形资产——土地使用权 40 000 000
投资性房地产累计摊销 8 000 000
（2）计提摊销（假设按年）
借：其他业务成本 1 600 000
贷：投资性房地产累计摊销 1 600 000
（3）出售时
借：银行存款 54 500 000
贷：其他业务收入 50 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 500 000
借：其他业务成本 36 800 000
投资性房地产累计摊销 3 200 000
贷：投资性房地产——土地使用权 40 000 000
4.第一种情况：
（1）2×18年3月1日
借：投资性房地产——成本 61 000 000
贷：开发产品 60 000 000
其他综合收益 1 000 000
（2）2×18年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 1 000 000
贷：公允价值变动损益 1 000 000
（3）出售时
①借：银行存款 70 850 000
贷：其他业务收入 65 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 850 000
②借：其他业务成本 62 000 000
贷：投资性房地产——成本 61 000 000
投资性房地产——公允价值变动 1 000 000
③借：公允价值变动损益 1 000 000
贷：其他业务成本 1 000 000
④借：其他综合收益 1 000 000
贷：其他业务成本 1 000 000
第二种情况：
（1）2×18年3月1日
借：投资性房地产——成本 57 000 000
公允价值变动损益 3 000 000
贷：开发产品 60 000 000
（2）2×18年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 1 000 000
贷：公允价值变动损益 1 000 000
（3）出售时
①借：银行存款 67 035 000
贷：其他业务收入 61 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 535 000
②借：其他业务成本 58 000 000
贷：投资性房地产——成本 57 000 000
投资性房地产——公允价值变动 1 000 000
③借：其他业务成本 2 000 000
贷：公允价值变动损益 2 000 000
七、案例分析题
甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司将公允价值模式的投资性房地产转换为自用土地使用权（作为无形资产核算），该项无形资产是以转换日的公允价值计量，投资性房地产以转换日的账面价值计量，账面价值与公允价值的差额记到当期损益中。在以后期间为建造固定资产发生的支出是应该记到在建工程中核算的。更正分录如下：
借：无形资产 2 000
贷：在建工程 2 000
第八章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.B 2.D 3.C 4.D 5.D
6.D 7.C 8.A 9.C 10.A
11.C 12.A 13.A 14.B 15.A
二、多项选择题
1.ABD 2.AB 3.BCDE 4.AB 5.BD
6.BD 7.ACE 8.BC 9.ABCE 10.ACDE
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.×
6.× 7.× 8.√ 9.√ 10.√
六、业务题
1.
持股比例70％且准备长期持有，应采用成本法核算。
（1）购入B公司股票时
借：长期股权投资——B公司 240 000
贷：银行存款 240 000
（2）2×17年5月2日，B公司宣告分配现金股利
借：应收股利 140 000
贷：投资收益 140 000
（3）2×17年5月12日收到现金股利
借：银行存款 140 000
贷：应收股利 140 000
（4）2×18年5月1日，B公司宣告分配股利
借：应收股利 420 000
贷：投资收益 420 000
（5）2×18年6月15日收到股利
借：银行存款 420 000
贷：应收股利 420 000
（6）2×19年4月20日，B公司宣告分配现金股利
借：应收股利 700 000
贷：投资收益 700 000
2.采用权益法核算
（1）借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
长期股权投资1 000万大于所有者权益中所占的比重3 000×30％=900万，所以不需要调整投资成本。
（2）借：应收股利 600 000
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 600 000
借：银行存款 600 000
贷：应收股利 600 000
（3）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）3 600 000
贷：投资收益 3 600 000
此时，长期股权投资新的账面价值=（1 000−60）+360=1 300（万元），应计提减值准备：1 300−1 170=130（万元）。
借：资产减值损失 1 300 000
贷：长期股权投资减值准备 1 300 000
（4）借：应收股利 900 000
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 900 000
借：银行存款 900 000
贷：应收股利 900 000
（5）借：投资收益 1 800 000
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 1 800 000
（6）此时，长期股权投资的账面价值=（1 000−60）+ 360−130−90−180=900（万元），账面价值等于可收回金额，无需作账务处理。
（7）借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 600 000
贷：其他综合收益 600 000
（8）借：银行存款 11 000 000
长期股权投资减值准备 1 300 000
贷：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 600 000
长期股权投资——乙公司（成本） 10 000 000
长期股权投资——乙公司（损益调整） 300 000
同时： 1 400 000
借：其他综合收益 600 000
贷：投资收益 600 000
3.（1）2×17年1月1日投资时：
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 1 035
贷：银行存款 1 035
长期股权投资的初始资本成本1 035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900万元（3 000×30％），不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）调整2×17年B公司实现净利润
B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200−（300−200）÷10−（100−50）÷5=180（万元）。
A公司应确认的投资收益=180×30％=54（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 54
贷：投资收益 54
（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理
（4）B公司增加其他综合收益100万元
借：长期股权投资——B公司（其他综合收益） 30
贷：其他综合收益 30
（5）调整2×18年B公司亏损
B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4 000+（300−200）÷10+（100−50）÷5=4 020（万元）。
在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1 035+54+30=1 119（万元）。
当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 119万元，而不是1 206万元（4 020×30％）。
借：投资收益 1 119
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1 119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1 206−1 119），即长期股权投资账面价值减记至零。
（6）调整2×19年B公司实现净利润
B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=520−（300−200）÷10−（100−50）÷5=500（万元）
应追加确认投资收益63万元（500×30％−87）
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 63
贷：投资收益 63
4.本题中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下的企业合并。
2×18年10月8日的账务处理：
借：其他权益工具投资——成本 2 000
贷：银行存款 2 000
2×18年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 500
贷：其他综合收益 500
2×19年1月1日，A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资 27 500
贷：其他权益工具投资 2 500
银行存款 25 000
借：其他综合收益 500
贷：盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
购买日对B公司长期股权投资的账面价值=2 500+25 000=27 500（万元）
七、案例分析题
【答案】
（1）2×15年7月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5 400+20=5 420（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30 000×20％=6 000（万元），应调整长期股权投资的初始投资成本，调整后长期股权投资入账价值为6 000万元。
借：长期股权投资——投资成本 5 420
贷：银行存款 5 420
借：长期股权投资——投资成本 580（6 000−5 420）
贷：营业外收入 580
（2）2×15年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（1 200−600）−（1 000−800）×60％−（1 800÷10−2 100÷15）×6/12−（1 200÷8−1 200÷10）×6/12］×20％=89（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 89
贷：投资收益 89
（3）
①乙公司宣告分配2×15年度现金股利
借：应收股利 200（1 000×20％）
贷：长期股权投资——损益调整 200
实际收到现金股利
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
②乙公司其他综合收益变动
借：长期股权投资——其他综合收益 20（100×20％）
贷：其他综合收益 20
③乙公司其他权益变动
借：长期股权投资——其他权益变动 16（80×20％）
贷：资本公积——其他资本公积 16
④乙公司净损益变动
2×16年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=［800+（1 000−800）×40％+（1 800÷10−2 100÷15+（1 200÷8−1 200÷10）］×20％=190（万元）。
借：投资收益 190
贷：长期股权投资——损益调整 190
⑤计提减值准备
甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5 420+580+89−200+20+16−190=5 735（万元），可收回金额为5 535万元，应计提减值准备金额=5 735−5 535=200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：长期股权投资减值准备 200
（4）
①出售投资
借：银行存款 2 850（2 852−2）
长期股权投资——损益调整 150.5［（200+190−89）÷2］
长期股权投资减值准备 100（200÷2）
贷：长期股权投资——投资成本 3 000（6 000÷2）
——其他综合收益 10（20÷2）
——其他权益变动 8（16÷2）
投资收益 82.5
②将原确认的其他综合收益全部转入投资收益
借：其他综合收益 20
贷：投资收益 20
③将原确认的其他权益变动全部转入投资收益
借：资本公积——其他资本公积 16
贷：投资收益 16
④将剩余股权投资转为其他权益工具投资
借：其他权益工具投资 2 852
长期股权投资——损益调整 150.5
长期股权投资减值准备 100
贷：长期股权投资——投资成本 3 000
——其他综合收益 10
——其他权益变动 8
投资收益 84.5
第九章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.A 2.B 3.A 4.B 5.C
6.A 7.B 8.D 9.C 10.B
二、多项选择题
1.BCDE 2.ACE 3.ABCE 4.ABD
5.BCDE 6.BD
三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.√ 5.√
6.√ 7.× 8.× 9.√ 10.√
六、业务题
1.本例中不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。甲公司以其持有的长期股权投资换入乙公司的生产设备，换入的设备用于生产产品，可以获得稳定的现金流；换出的长期股权投资要受被投资单位经营状况的影响，带来的未来现金流量在时间、风险方面与换入的生产设备有显著的不同，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。
由于两个公司换出和换入资产的公允价值能够可靠地计量，应以公允价值为基础计量。甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 180 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 23 400
长期股权投资减值准备 40 000
贷：长期股权投资 200 000
投资收益 43 400
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 190 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 240 000
借：长期股权投资 203 400
资产处置损益 10 000
贷：固定资产清理 190 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 23 400
2.首先根据补价所占比例判断是否属于非货币性资产交换。
甲公司：支付补价89 000÷换入资产公允价值600 000=14.83％
乙公司：收到补价89 000÷换出资产公允价值600 000=14.83％
由于该项资产交换所涉及的补价占交换资产价值的比例低于25％，属于非货币性资产交换。
其次，根据甲、乙公司的交换性质可以判断其交换具有商业实质，且公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值为基础计量。假定甲公司换出存货的交易符合《企业会计准则第14号——收入》规定的收入确认条件，甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 600 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 54 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000
银行存款 89 000
借：主营业务成本 450 000
贷：库存商品 450 000
乙公司的账务处理：
借：固定资产清理 700 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产——厂房 800 000
借：库存商品 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000
银行存款 89 000
资产处置损益 100 000
贷：固定资产清理 700 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 54 000
3.本例中不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，M公司和N公司均应当以账面价值为基础计量。
M公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 162 000
累计折旧 18 000
贷：固定资产 180 000
借：固定资产 162 000
贷：固定资产清理 162 000
N公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 162 000
累计折旧 58 000
贷：固定资产 220 000
借：固定资产 162 000
贷：固定资产清理 162 000
七、案例分析题
不属于非货币性资产交换。因为甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均为货币性资产。
借：固定资产 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 52
贷：应收账款 438
银行存款 14
第十章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.D 2.C 3.A 4.B 5.D
6.A 7.A 8.C 9.B 10.B
11.B 12.D
二、多项选择题
1.AC 2.ABE 3.ABC 4.ABCD 5.ABCD
6.ABC 7.ABC 8.BCD 9.AB 10.ABCDE
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.×
六、综合题
1.（1）机器设备
该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2 000−100=1 900（万元）
机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.952 4+540×0.907 0+480×0.863 8+370×0.822 7+300×0.783 5=2 015.32（万元）
机器的可收回金额为2 015.32万元
固定资产减值损失=（8 000−5 000）−2 015.32=984.68（万元）
（2）对于专有技术，其作为企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备；如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备=（190−100）-30=60（万元）
（3）20×7年12月31日C设备账面价值=4 900 −（4 900−100）/8×3−360=2 740（万元）
20×8年12月31日账面价值=2 740 −（2 740−100）/5=2 212（万元）
该项资产的可收回金额为2 600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。
（4）长期股权投资的投资成本2 700万元＞可收回金额2 100万元，应计提长期股权投资减值准备=2 700−2 100=600（万元）。
（5）编制会计分录：
借：资产减值损失 1 644.68
贷：固定资产减值准备 984.68
无形资产减值准备 60
长期股权投资减值准备 600
2.（1）确定该资产组的减值损失：
20×9年12月31日该资产组的账面价值=（400−400/10×7）+（700−700/10×7）+（600−600/10×7）+（800−800/10×7）=750（万元）
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值550万元。
该资产组的减值损失=750−550=200（万元）
（2）计算各单项资产的减值并作出相关的账务处理：
相关的账务处理为：
借：资产减值损失——A 44.71
——B 78.24
——C 67.05
——D 10
贷：固定资产减值准备——A 44.71
——B 78.24
——C 67.05
——D 10
3.（1）计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额：首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组；然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：
（2）有关会计分录如下：
借：资产减值损失 390
贷：固定资产减值准备——总部资产（办公楼） 95.82
固定资产减值准备——B生产线 116
固定资产减值准备——C生产线 178.18
4.本例中，C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为490万元，发生减值损失30万元。
C分公司资产组中的减值损失金额先冲减商誉20万元，余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失金额=10×250÷（250+150+100）=5（万元）；
乙设备应承担的减值损失金额=10×150÷（250+150+100）=3（万元）；
无形资产应承担的减值损失金额=10×100÷（250+150+100）=2（万元）。
会计分录如下：
借：资产减值损失 30
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备——甲设备 5
——乙设备 3
无形资产减值准备 2
第十一章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.B 2.D 3.B 4.C 5.C
6.A 7.C 8.D 9.C 10.D
11.C 12.C 13.D 14.B 15.D
16.C 17.B 18.B 19.C 20.C
二、多项选择题
1.ACD 2.BD 3.ACD 4.BD 5.ACD
6.ABCDE 7.BCD 8.ABCD 9.ABCD 10.AC
11.ACE 12.CE 13.ABDE 14.ABDE 15.ABCE
16.ACD 17.ADE 18.ABE
三、判断题
1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√
6.× 7.× 8.√ 9.× 10.×
11.√ 12.√ 13.× 14.√ 15.×
六、业务题
1.决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：生产成本 672 350
管理费用 l18 650
贷：应付职工薪酬——币性福利 791 000
实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 791 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 91 000
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品 500 000
2.
（1）借：委托加工物资 700 000
贷：原材料 700 000
借：委托加工物资 200 000
应交税费——应交消费税 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000
贷：应付账款 326 000
借：原材料 900 000
贷：委托加工物资 900 000
（2）借：长期股权投资 1 130 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000
借：主营业务成本 660 000
存货跌价准备 40 000
贷：库存商品 700 000
借：税金及附加 100 000
贷：应交税费——应交消费税 100 000
（3）借：固定资产清理 455 000
累计折旧 45 000
贷：固定资产 500 000
借：银行存款 452 000
贷：固定资产清理 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 52 000
借：资产处置损益 55 000
贷：固定资产清理 55 000
（4）借：银行存款 265 000
累计摊销 60 000
贷：无形资产 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15 000
资产处置损益 10 000
（5）借：银行存款 106 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 000
借：其他业务成本 50 000
贷：累计摊销 50 000
3.
（1）借：原材料 600 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 78 000
贷：应付票据 678 000
（2）借：长期股权投资 463 300
贷：其他业务收入 410 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 53 300
借：其他业务成本 380 000
贷：原材料 380 000
（3）借：应收账款 226 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000
借：主营业务成本 160 000
贷：库存商品 160 000
（4）借：在建工程 339 000
贷：原材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 39 000
（5）借：待处理财产损溢 113 000
贷：原材料 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 000
（6）借：应交税费——应交增值税（已交税金） 10 000
贷：银行存款 10 000
（7）
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 3 300
贷：应交税费——未交增值税 3 300
销项税额=53 300+26 000=79 300（元）
应交增值税=79 300+39 000+13 000−78 000−40 000=13 300（元）
应交未交增值税=13 300−10 000=3 300（元）
4.
（1）转入改造工程
借：在建工程 7 000 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 10 000 000
（2）支付设计费
借：在建工程 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 000
贷：银行存款 106 000
（3）购买材料
借：在建工程 4 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 520 000
贷：银行存款 4 520 000
（4）支付建筑服务费
借：在建工程 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 60 000
贷：银行存款 2 060 000
（5）支付建筑服务费
借：在建工程 1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 30 000
贷：银行存款 1 030 000
（6）支付监理费
借：在建工程 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 12 000
贷：银行存款等 212 000
（7）支付人工费用
借：在建工程 1 700 000
贷：应付职工薪酬 1 700 000
（8）工程完工
借：固定资产 16 000 000
贷：在建工程 16 000 000
5.（1）分析：甲公司在2×18年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天（50×1.5天）的病假工资22 500（75×300）元，账务处理如下：
借：管理费用 22 500
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22 500
（2）2×19年末，甲公司账务处理如下：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18 000
贷：银行存款 （40人×1.5×300）18 000
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 4 500
贷：管理费用 （10人×1.5×300）4 500（冲回未使用）
（3）分析：甲公司在2×18年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，即相当于2 000天（1 000×2天）的病假工资600 000元（2 000×300），账务处理如下：
借：管理费用 90 000
生产成本 480 000
在建工程 30 000
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 600 000
七、案例分析题
（1）B（2）ABC（3）C（4）ACD（5）BCD
第十二章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.C 2.A 3.C 4.A 5.A
6.A 7.B 8.B 9.A 10.B
11.C 12.D 13.D 14.A 15.C
二、多项选择题
1.ABD 2.ABC 3.AD 4.ABCD 5.ABDE
6.ABCD 7.AB 8.ABCE 9.AB
三、判断题
1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.×
6.√ 7.× 8.× 9.× 10.×
六、业务题
1.
（1）开始资本化的时点为2×07年1月1日，停止资本化的时点为2×08年5月31日。
（2）由于2×07年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2×07年专门借款利息资本化金额如下：
专门借款利息资本化金额=1 000×6％×8/12−700×0.1％×4=40−2.8=37.2（万元）
另外，因为在2×07年9月1日时累计资产支出为1 100万元，超过了专门借款1 000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：
一般借款利息资本化金额=100×7％×4/12=2.333 3（万元）
所以，2×07年借款利息应予以资本化的金额为：37.2+2.33=39.53（万元）
（3）账务处理：
借：在建工程 395 300
银行存款 56 000
财务费用 288 700
贷：应付利息 740 000
2.
（1）计算2×08年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
①计算2×08年专门借款应予资本化的利息金额
2×08年专门借款发生的利息金额=3 000×6％=180（万元）
2×08年8～11月专门借款发生的利息费用=3 000×6％×120/360=60（万元）
2×08年专门借款存入银行取得的利息收入=1 500×0.5％×6=45（万元）
2×08年应予资本化的专门借款利息金额=180−60−45=75（万元）
②计算2×08年一般借款应予资本化的利息金额
在2×08年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×60/360=250（万元）
2×08年一般借款发生的利息金额=4 000×9％+3 000×8％×180/360=480（万元）
2×08年一般借款的资本化率=480÷（4 000+3 000×180/360）×100％=8.73％
2×08年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73％=21.83（万元）
2×08年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480−21.83=458.17（万元）
③计算2×08年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2×08年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83（万元）
2×08年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17（万元）
④2×08年有关会计分录：
借：在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息（或银行存款） 45
贷：应付利息 660
（2）计算2×09年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×09年专门借款应予资本化的利息金额
2×09年应予资本化的专门借款利息金额=3 000×6％=180（万元）
②计算2×09年一般借款应予资本化的利息金额
2×09年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 000× 360/360+3 000×180/360=5 000（万元）
2×09年一般借款发生的利息金额=4 000×9％+3 000×8％=600（万元）
2×09年一般借款的资本化率=600÷（4 000+3 000）×100％=8.57％
2×09年一般借款应予资本化的利息金额=5 000×8.57％=428.5（万元）
2×09年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600−428.5=171.5（万元）
③计算2×09年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2×09年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5（万元）
2×09年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元
④2×09年有关会计分录：
借：在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷：应付利息 780
3.（1）甲公司该批债券的实际发行价格为：
10 000 000×0.783 5+10 000 000×6％×4.329 5=10 432 700（元）
（2）每期应确认的利息费用见下表：
利息费用一览表 单位：元
（3）甲公司的账务处理如下：
①2×07年12月31日发行债券时：
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700
②2×08年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000
2×09年、2×10年、2×11年确认利息费用的会计处理同2×08年。
③2×12年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用等 505 062.94
应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94 937.06
贷：银行存款 10 600 000
4.甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：
首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：
100 000 000×（P/S，9％，5）+ 100 000 000×6％×（P/A，9％，5）=100 000 000×0.649 9+6 000 000×3.889 7=88 328 200（元）
可转换公司债券权益成分的公允价值为：
100 000 000−88 328 200=11 671 800（元）
借：银行存款 100 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000
其他权益工具——可转换公司债券 11 671 800
（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：
应计入财务费用的利息=88 328 200×9％=7 949 538（元）
当期应付未付的利息费用=100 000 000×6％=6 000 000（元）
借：财务费用 7 949 538
贷：应付利息 6 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538
支付利息的分录略。
（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：
转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000（股）
或按债券面值除以10，计算转换的股份数：
转换的股份数=100 000 000/10=10 000 000（股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000
其他权益工具——可转换公司债券 11 671 800
贷：股本 10 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 9 722 262
资本公积——股本溢价 91 949 538
七、案例分析题
【答案解析】
1.开始资本化时点是2×15年10月1日。
2.暂停资本期间的借款费用应当资本化，因为导致工程暂停的原因是可预见的气候，是属于正常中断。
3.停止资本化是2×16年12月31日，因为这一天达到预定可使用状态。
4.专门借款的费用化期间是2×15年7月1日至2×15年9月30日以及2×17年1月1日至2×17年6月30日，共9个月。至2×15年9月30日，未动用专门借款为5 000万元。
至2×17年1月1日，未动用专门借款=5 000−1 200−1 000−1 500−800=500（万元）
乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=（5 000×5％×9/12）−（5 000×0.4％×3+500×0.4％×6）=115.5（万元）。
第十三章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.A 2.D 3.D 4.B 5.A
6.A 7.B 8.A 9.A 10.B
二、多项选择题
1.ABC 2.ACD 3.AD 4.BCD 5.BCD
6.ABD 7.BCD 8.ABCD
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.×
六、业务题
1.（1）2×18年12月20日，A公司应作如下会计分录：
借：管理费用——诉讼费 20 000
营业外支出——罚息支出 100 000
贷：预计负债——未决诉讼 120 000
（2）B公司不应将上述或有事项确认为资产，只需作出相关披露。
2.（1）～（3）项合同都属于亏损合同。
（1）租期尚有7年，履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同，预计亏损金额=200−80=120（万元），折现=120×5.786 4=694.37（万元）。账务处理如下：
借：营业外支出 694.37
贷：预计负债 694.37
（2）按期交货利润=（6−4）×300=600（万元），延期交货利润=（4−5）×700=-700（万元），若违约支付违约金=4×700×30％=840（万元），据此应确认为亏损合同，预计亏损=700−600+840=940（万元）。账务处理如下：
借：营业外支出 940
贷：预计负债 940
（3）商品已经存在，合同部分可变现净值=（0.12−0.03）×500=45（万元），合同部分成本=0.11×500=55（万元），说明履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同。但是因商品已经存在，应确认为存货跌价损失。
合同部分跌价准备=55−45=10（万元）
非合同部分跌价准备=［0.11−（0.10−0.03）］×100=4（万元）
账务处理如下：
借：资产减值损失 14
贷：存货跌价准备 14
3.（1）甲公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款800万元；
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；
因重组义务确认的预计负债=25（万元）。
发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2 500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。
（2）因重组计划而减少的2×18年度利润总额的金额=800+25+150=975（万元）
与重组义务有关的直接支出：
借：营业外支出 25
贷：预计负债 25
借：管理费用 800
贷：应付职工薪酬 800
因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元：
借：资产减值损失 150
贷：固定资产减值准备 150
其他支出尚未发生，不应当确认，不影响2×18年的利润总额。
（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。
4.A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量，A公司应在每季度末确认一次预计负债。
（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证——机床 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×（1％+1.5％）÷2=250 000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000
贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000
第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250 000 −40 000=450 000（元）
（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000
贷：银行存款 200 000
原材料 200 000
应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×（1％+1.5％）÷2=375 000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000
贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000
第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000+375 000−400 000=425 000（元）
（3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000
贷：银行存款 180 000
原材料 180 000
应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×（1％+1.5％）÷2=500 000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000
贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000
第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425 000+500 000−360 000=565 000（元）
（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）
借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000
贷：银行存款 350 000
原材料 350 000
应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×（1％+1.5％）÷2=437 500（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500
贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500
第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500−700 000=302 500（元）。
第十四章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.C 2.A 3.A 4.A 5.C
6.A 7.A 8.C 9.A 10.B
11.D 12.C
二、多项选择题
1.ABD 2.ABCD 3.ABC 4.AD 5.BD
6.ABC 7.AC 8.AB 9.BD 10.ABC
三、判断题
1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√
六、业务题
（1）债权人甲公司的账务处理如下：
2×20年4月10日：
借：交易性金融资产 2 010（4.02×500）
坏账准备 200
应收账款——债务重组 400
投资收益 90［2 700−200−2 400−（4.02−4）×500］
贷：应收账款 2 700
（2）债务人乙公司的账务处理如下：
2×20年4月10日：
借：应付账款 2 700
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 1 510（4.02×500−500）
应付账款——债务重组 400
其他收益——债务重组收益 290
借：资本公积——股本溢价 2
贷：银行存款 2
第十五章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.D 2.A 3.B 4.C 5.A
6.D 7.C 8.A 9.D 10.B
11.C 12.B 13.A 14.B 15.C
二、多项选择题
1.DE 2.BCDE 3.BCDE 4.ABE
5.ABDE 6.ABCD 7.ABCDE 8.AE
三、判断题
1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√
6.× 7.√ 8.√ 9.× 10.×
六、业务题
1.
回购价格为2元/股时账务处理如下：
（1）回购本公司股票时
借：库存股 400 000
贷：银行存款 400 000
（2）注销本公司股票时
借：股本 200 000
资本公积——股本溢价 200 000
贷：库存股 400 000
回购价格为4元/股时，账务处理如下：
（1）回购本公司股票时
借：库存股 800 000
贷：银行存款 800 000
（2）注销本公司股票时
借：股本 200 000
资本公积——股本溢价 300 000
盈余公积 300 000
贷：库存股 800 000
回购价格为0.8元/股时，账务处理如下：
（1）回购本公司股票时
借：库存股 160 000
贷：银行存款 160 000
（2）注销本公司股票时
借：股本 200 000
贷：库存股 160 000
资本公积——股本溢价 40 000
2.M公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——N公司 120 000
贷：其他综合收益 120 000
3.甲公司的账务处理如下：
借：利润分配——提取法定盈余公积 1 000 000
——提取任意盈余公积 1 000 000
——应付现金股利 3 000 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 1 000 000
——任意盈余公积 1 000 000
应付股利 3 000 000
七、案例分析题
（1）“股本”项目余额=1 000+10+300=1 310（万元）“资本公积”项目余额=900−300=600（万元）
“盈余公积”项目余额=500（万元）
“未分配利润”项目余额=700−20−10=670（万元）
（2）资料（3）对“资本公积——股本溢价”的影响金额=1 000×80％−500=300（万元）
资料（4）对“其他综合收益”的影响金额=150−（100+25）=25（万元）
资料（5）对“资本公积——其他资本公积”的影响金额=200（万元）
资料（5）对“盈余公积”的影响金额=-200×10％=-20（万元）
资料（5）对“未分配利润”的影响金额=-200−（−20）=-180（万元）
第十六章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.C 2.B 3.C 4.C 5.A
6.A 7.B 8.D 9.D 10.A
11.C 12.B 13.C 14.B 15.A
16.B 17.D 18.D 19.B 20.C
21.C
二、多项选择题
1.ACD 2.AC 3.AB 4.ABC 5.ABD
6.AB 7.CDE 8.BC 9.ABC 10.ABD
11.BCD 12.ABD 13.BCE 14.ABCD 15.ABCD
16.ABC 17.AB 18.ABCD 19.ABDE 20.ABCD
21.ABC 22.ABDE
三、判断题
1.× 2.√ 3.× 4.× 5.×
6.√ 7.× 8.× 9.√ 10.×
11.√
六、业务题
1.2×18年3月1日发出商品时：
借：银行存款 1 130
贷：主营业务收入 （100×10×92％）920
预计负债——应付退货款 （100×10×8％）80
应交税费——应交增值税（销项税额） 130
借：主营业务成本 736
应收退货成本 （100×8×8％）64
贷：库存商品 800
2×18年3月31日，重新评估退货率时：
借：主管业务收入 ［（10％−8％）×1 000］20
贷：预计负债——应付退货款 20
借：应收退货成本 ［（10％−8％）×800］16
贷：主营业务成本 16
2×18年4月30日前发生销售退回时：
借：库存商品 （5×8）40
应交税费——应交增值税（销项税额） （5×10×13％）6.5
预计负债——应付退货款 （10×5）50
贷：银行存款 （5×10×1.13）56.5
应收退货成本 （8×5）40
假定一，2×18年6月30日前再发生销售退回1件：
借：库存商品 （1×8）8
应交税费——应交增值税（销项税额） （1×10×13％）1.3
预计负债——应付退货款 （80+20−50）50
贷：应收退货成本 （8×1）8
银行存款 （1×10×1.13）11.3
主营业务收入 （4×10）40
借：主营业务成本 （4×8）32
贷：应收退货成本 （64+16−40−8）32
假定二，2×18年6月30日前再发生销售退回6件：
借：库存商品 （6×8）48
应交税费——应交增值税（销项税额） （6×10×13％）7.8
主营业务收入 （1×10）10
预计负债——应付退货款 （80+20−50）50
贷：应收退货成本 （8×6）48
银行存款 （6×10×1.13）67.8
借：应收退货成本 ［（40+48）−（64+16）］8
贷：主营业务成本 （1×8）8
假定三，2×18年6月30日前没有再发生销售退回：
借：预计负债——应付退货款 （80+20−50）50
贷：主营业务收入 （5×10）50
借：主营业务成本 （5×8）40
贷：应收退货成本 （64+16−40）40
2.（1）合同开始日，A产品分摊的交易价格=800/（800+600）×（2 000+100）=1 200（万元）。B产品分摊的交易价格=600/（800+600）×（2 000+100）=900（万元）
（2）甲公司2×18年12月1日合同变更应作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形。
会计处理：2×18年12月1日终止原合同，并将原合同的未履约部分（即B产品销售）与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。此时，合同价款=900+200=1 100（万元）。因B产品、C产品单独售价相同，此时分摊至B产品、C产品的交易价格的金额均为550万元（1 100/2）。
（3）2×18年12月31日，甲公司可变对价增加了50万元（150−100），该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此，应首先将该增加额50万元分摊给A产品和B产品。其中，A产品分摊的可变对价增加额=800/（800+600）×50=28.57（万元），B产品分摊的可变对价增加额=600/（800+600）×50=21.43（万元）。
甲公司已经于2×18年11月31日转让A产品。因此应于2×18年12月31日将分摊的28.57万元确认为收入。
最后，将分摊至B产品的21.43万元分摊至产品B和C产品。因单独售价相同，B产品、C产品分摊的金额均为10.715万元（21.43/2）。经过上述分摊，B产品、C产品的交易价格均为560.715万元（550+10.715）。
3.若计算履约进度时考虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以计算履约进度时应将电梯成本扣除。
履约进度=100÷（800−300）=20％；
2×18年确认收入=（1 000−300）×20％+300=440（万元）；
已售商品成本=100+300=400（万元）。
4.（1）2×18年度应交所得税：
应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000+300 000=14 900 000（元）
应交所得税=14 900 000×25％=3 725 000（元）
（2）2×18年度递延所得税：
该公司2×18年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：
递延所得税资产=（300 000+600 000）×25％=225 000（元）
借：所得税费用 3 500 000
递延所得税资产 225 000
贷：应交税费——应交所得税 3 725 000
5.（1）结转各项收入、利得类科目：
借：主营业务收入 1 220 000
其他业务收入 14 200
公允价值变动损益 200 000
投资收益 30 000
营业外收入 3 000
贷：本年利润 1 467 200
结转各项费用、损失类科目：
借：本年利润 1 386 000
贷：主营业务成本 1 140 000
其他业务成本 13 000
营业税金及附加 9 000
销售费用 100 000
管理费用 60 000
财务费用 14 000
资产减值损失 10 000
营业外支出 2 000 所得税费用 38 000
（2）经过以上账务处理计算得出：
2×17年12月份净利润=1 467 200−1 386 000=81 200（元）
2×17年全年累计净利润=1 720 000+81 200=1 801 200（元）
借：本年利润 1 801 200
贷：利润分配——未分配利润 1 801 200
（3）2×18年4月进行利润分配
借：利润分配——提取法定盈余公积 180 120
——提取任意盈余公积 90 060
——应付现金股利 300 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 180 120
——任意盈余公积 90 060
应付股利 300 000
以现金发放股利时，作分录：
借：应付股利 300 000
贷：银行存款 300 000
（4）2×18年年末结转：
借：本年利润 600 000
贷：利润分配——未分配利润 600 000
借：利润分配——未分配利润 570 180
贷：利润分配——提取法定盈余公积 180 120
——提取任意盈余公积 90 060
——应付现金股利 30 000
6.（1）2×18年3月1日，提取法定盈余公积和任意盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
——提取任意盈余公积 40
贷：盈余公积——法定盈余公积 40
——任意盈余公积 40
借：利润分配——未分配利润 80
贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
——提取任意盈余公积 40
（2）2×18年5月5日，分配现金股利：
借：利润分配——应付现金股利 300
贷：应付股利 300
借：利润分配——未分配利润 300
贷：利润分配——应付现金股利 300
（3）2×18年6月10日，转增股本：
借：资本公积——股本溢价 4 000
贷：股本 4 000
七、案例分析题
（1）会计处理不正确。
正确的会计处理：双方约定，该批商品由宏达公司到南方公司的仓库自提，提货时宏达公司支付相应的款项，与此同时南方公司开具销售发票。综合以上情况判断，宏达公司自提时已取得该批商品的控制权，因此，应该在宏达公司自提该商品时确认销售收入。
（2）会计处理不正确。
正确的会计处理：应该在该商品送达购买方指定的地点并验收合格时确认收入。
（3）会计处理不正确。
正确的会计处理：由于购买方指定了专门的运输机构H运输公司进行运送，并且由购买方兴旺公司承担全程的运输费用，因此南方公司应该在该商品发出时确认收入。
第十七章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.A 2.A 3.B 4.A 5.B
6.A 7.D 8.A 9.D
二、多项选择题
1.BCDE 2.ABCD 3.AC 4.ABCD 5.ABCDE
6.ABCD 7.CD
三、判断题
1.× 2.√ 3.× 4.√ 5.×
6.√ 7.√ 8.√ 9.× 10.×
五、业务题
1.（1）编制乙公司2×18年1月1日收到财政部门拨给企业用于购建A先进设备生产线的专项资金的会计分录：
借：银行存款 6 000 000
贷：递延收益 6 000 000
（2）编制2×18年1月10日乙公司用该政府补助对A先进设备生产线进行购建的会计分录：
借：在建工程 4 800 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 768 000
贷：银行存款 5 568 000
借：在建工程 300 000
贷：原材料 300 000
借：在建工程——安装工程 900 000
贷：应付职工薪酬 900 000
（3）编制2×18年6月6日达到预定可使用状态的会计分录：
借：固定资产 6 000 000
贷：在建工程 6 000 000
（4）计算并编制2×18年末计提折旧额的会计分录：
2×18年折旧额=6 000 000×20％÷2=600 000（元）
借：制造费用 600 000
贷：累计折旧 600 000
（5）编制2×18年末在该生产线使用寿命内平均分配递延收益的会计分录：
2×18年应分配金额=6 000 000÷10×6/12=350 000（元）
借：递延收益 300 000
贷：其他收益 300 000
2.（1）2×19年1月4日，实际收到拨款120万元：
借：银行存款 1 200 000
贷：递延收益 1 200 000
（2）自2×19年1月4日至2×21年1月31日，在每个年度资产负债表日，分摊递延收益（假设按年分摊）：
借：递延收益 600 000
贷：营业外收入 600 000
（3）2×21年4月10日收到第2笔拨款120万元：
借：银行存款 1 200 000
贷：营业外收入 1 200 000
3.（1）2×18年1月1日，A公司确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款 12 000 000
贷：递延收益 12 000 000
（2）2×18年1月12日，A公司收到财政补贴款：
借：银行存款 12 000 000
贷：其他应收款 12 000 000
（3）2×18年1月，分摊1月份的补贴，冲减管理费用：
借：递延收益 4 000 000
贷：管理费用 4 000 000
2×18年2月和3月的分录同上。
六、案例分析题
该类政府补助属于与资产相关的政府补助。
（一）总额法的处理：
（1）2×18年7月1日，实际收到财政拨款，确认递延收益：
借：银行存款 3 600 000
贷：递延收益 3 600 000
（2）2×18年8月31日购入设备：
借：固定资产 7 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 152 000
贷：银行存款 8 352 000
（3）自2×18年9月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧（假设该设备折旧费用计入管理费用）：
借：管理费用 60 000
贷：累计折旧 60 000
②分摊递延收益（月末）：
借：递延收益 30 000
贷：其他收益 30 000
（4）①2×25年8月出售设备：
设备累计折旧=60 000×12×7=5 040 000元
设备账面价值=7 200 000−5 040 000=2 160 000元
递延收益余额=3 600 000−30 000×12×7=1 080 000元
借：固定资产清理 2 160 000
累计折旧 5 040 000
贷：固定资产 7 200 000
借：银行存款 3 016 000
贷：固定资产清理 2 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 416 000
借：固定资产清理 440 000
贷：资产处置损益 440 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益 1 080 000
贷：其他收益 1 080 000
（二）净额法的处理：
（1）2×18年7月1日，实际收到财政拨款，确认递延收益：
借：银行存款 3 600 000
贷：递延收益 3 600 000
（2）2×18年8月31日购入设备：
借：固定资产 7 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 152 000
贷：银行存款 8 352 000
借：递延收益 3 600 000
贷：固定资产 3 600 000
（3）自2×18年9月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：
借：管理费用 30 000
贷：累计折旧 30 000
（4）2×25年8月出售设备：
设备累计折旧=30 000×12×7=2 520 000元
设备账面价值=3 600 000−2 520 000=1 080 000元
借：固定资产清理 1 080 000
累计折旧 2 520 000
贷：固定资产 3 600 000
借：银行存款 3 016 000
贷：固定资产清理 2 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 416 000
借：固定资产清理 1 520 000
贷：资产处置损益 1 520 000
第十八章 部分习题参考答案
一、单项选择题
1.A 2.B 3.A 4.D 5.C
6.B 7.B 8.B 9.B 10.C
11.C 12.C 13.D 14.D 15.B
16.A 17.C 18.C 19.C 20.C
21.C 22.A 23.B 24.D 25.A
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABCD 3.ACD 4.ABCDE 5.BDE
6.ACE 7.BD 8.ACD 9.ABCD 10.ABC
三、判断题
1.× 2.× 3.√ 4.× 5.×
6.× 7.× 8.√ 9.√ 10.×
11.√ 12.√ 13.√ 14.× 15.×
六、业务题
1.（1）会计分录如下：
①借：发出商品 36 000
贷：库存商品 36 000
借：银行存款 27 000
销售费用 1 250
贷：主营业务收入 25 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 250
借：主营业务成本 18 000
贷：发出商品 18 000
②借：银行存款 100 000
贷：合同负债 100 000
借：劳务成本 120 000
贷：应付职工薪酬 120 000
借：合同负债 100 000
应收账款 63 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 500
借：主营业务成本 120 000
贷：劳务成本 120 000
③借：银行存款 350 000
贷：合同负债 350 000
借：生产成本 150 000
贷：应付职工薪酬 50 000
原材料 100 000
④借：应收票据 1 130 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000
借：主营业务成本 800 000
贷：库存商品 800 000
借：劳务成本 104 000
贷：应付职工薪酬 104 000
借：主营业务成本 104 000
贷：劳务成本 104 000
⑤借：银行存款 212 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12 000
⑥借：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 800
贷：应收账款——甲公司 67 800
借：库存商品 47 000
贷：主营业务成本 47 000
⑦借：所得税费用 86 000
贷：应交税费——应交所得税 86 000
（2）甲公司9月份的利润表如下：
利润表
续表
续表
2.（1）填列该公司资产负债表所列示部分项目的年初数和年末数：
资产负债表（部分项目）
（2）填列该公司现金流量表所列示部分项目的金额：
现金流量表（部分项目）
续表
