二、金融资产减值
（一）金融资产减值的范围
企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：
（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但将其他企业的非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，不能计提损失准备；（3）租赁应收款；（4）合同资产；（5）贷款承诺；（6）财务担保合同。
（二）预期信用损失模型
一般情况下，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动。
金融资产发生信用减值的过程分为三个阶段，对于不同阶段的金融资产的减值有不同的会计处理方法：
第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加。
对于处于该阶段资产，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入。
第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值。
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该资产整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入。
第三阶段：初始确认后发生信用减值。
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该资产整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按其摊余成本（账面余额减去已计提的减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
上述三阶段的划分，适用于购买或源生时未发生信用减值的金融资产。对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
预期信用损失模型依据初始确认后信用风险的程度不同，需要做出的处理也不同，具体参见表3−1。
表3−1 预期信用损失模型
（三）金融资产减值的一般规定
企业应当以预期信用损失为基础对相关金融资产进行减值会计处理并确认损失准备。
1.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。即：借记“信用减值损失”，贷记“债权投资损失准备”“坏账准备”或做相反的分录。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
2.企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。
3.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。即：借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益”或做相反的分录。
需要注意的是，对于初始确认时，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不需要计提减值准备。
（四）金融资产减值的账务处理与应用
1.应收款项减值损失的核算
应收款项是企业由于销售商品、提供劳务所形成的应收未收的款项，存在着减值的可能。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。
对坏账损失的核算采用备抵法。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的方法。
采用备抵法处理坏账，需设置“坏账准备”账户和“信用减值损失”账户进行核算。
在备抵法下，企业应于期末估计可能发生的坏账损失。对采用组合方式计提坏账准备的应收款项，可采用账龄分析法估计坏账损失。
账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。在这种方法下，首先要对应收款项按账龄的长短进行分类，然后对各类应收款项估计不同的坏账百分比，据以确定各类应收款项中估计无法收回的账款金额，再将各类账款中全部坏账金额加总，求得全部应收款项应有的坏账准备余额；最后，再根据“坏账准备”账户提取前的发生情况，倒推本期应提取的坏账准备数。
2.债权投资减值的核算
债权投资发生减值时，应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。减记的金额确认为信用减值损失，计入当期损益。借记“信用减值损失”科目，贷记“债权投资减值准备”科目。预计未来现金流量现值，一般按照该债权投资合理确定的实际利率折现计算。
债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明该资产的价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借记“债权投资减值准备”科目，贷记“信用减值损失”科目。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该债权投资在转回日的摊余成本。
3.其他债权投资减值的核算
如果其他债权投资预期发生信用损失，应当确认减值损失，计提减值准备。其他权益工具投资不需要计提减值准备。对于其他债权投资，企业应当在其他综合收益中确认其减值准备，并将减值损失或利得计入当期损益，而不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。
为了反映该金融资产减值准备的计提和核销等情况，应在“其他综合收益”科目下设置“信用减值准备”明细科目。该明细科目贷方登记计提的其他债权投资减值准备，借方登记转回以及处置其他债权投资核销的减值准备。期末贷方余额表示尚未核销的其他债权投资减值准备。
企业确认的该金融资产减值损失，应根据减值的金额，借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益——信用减值准备”科目，不调整该金融资产的账面价值。如果该金融资产的减值恢复，应编制相反的会计分录。