案例分析
私立医院本量利分析
一家专门提供护理服务的私立医院，拥有若干个独立核算自负盈亏的不同部门。其中，老年科20×8年的有关资料详列如下。该部门正考虑在20×9年做出扩展计划。
在20×8年，老年科提供护理服务的收费是每天225元，老年科全年收入为4 500 000元。在每一年年初时，租用的床位数目，即床位容量，是要经过协商而确定的。而根据协议，该年度有60张床提供一年365天的服务。经营该部门的成本包括变动成本、固定成本及直接员工成本。变动成本如食物及洗衣，是按住院天数计算的。固定成本如保安、行政、租金等，则按床位容量计算（20×8年60张床）。直接员工成本是依照不同的住院天数所规定的员工人数而定。以下列示20×8年老年科的变动成本、固定成本和员工成本的数据：
变动成本（按住院天数）
食物675 000元
洗衣225 000元
其他600 000元
合计1 500 000元
固定成本（按床位容量）
保安75 000元
行政975 000元
租金1 125 000元
合计2 175 000元
员工成本
每一专科都需要招聘自己的主任、护士及助理。老年科所需员工人数如下：
表4-5 老年科所需员工人数
员工每年的成本如下：
主任每人30 000元，护士每人22 500元，助理每人15 000元。在上述的住院天数范围内，这些成本是固定的。
老年科一年中有120天是100%运作的。实际上，在这些天内，最少还需要有额外的20张床。所以，老年科的管理层正考虑在20×9年中，以适当的价钱增加租用床位的数量。
思考与讨论：
1.计算20×8年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数。
2.在20×9年，假设增加20张床，而这些床位有120天是完全住满的。除了因住院天数及床位容量改变而引起的成本变化外，所有其他的成本因素及住院率保持不变，请计算20×9年度的：
（1）住院天数；
（2）利润或亏损；
（3）保本住院天数；
（4）为达到上述要求1中相同的利润所需要的住院天数。
3.评论上述计算得到的结果，并向老年科的管理层提供意见。
分析：
1.20×8年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数
（1）实际住院天数=4 500 000÷225=20 000（天）
（2）年度利润（单位：元）：
总收入 4 500 000
变动成本 1 500 000
贡献边际 3 000 000
固定成本
员工成本
4×30 000=120 000
10×22 500=225 000
20×15 000=300 000
合计 645 000
其他固定支出 2 175 000
利润 180 000
（3）保本点
固定成本总额=645 000+2 175 000=2 820 000（元）
每天贡献边际=3 000 000÷20 000=150（元/天）
或 每天变动成本=1 500 000÷20 000=75（元/天）
每天贡献边际=225-75=150（元/天）
保本住院天数=2 820 000÷150=18 800（天）
2.20×9年度的有关计算
（1）住院天数=20 000+120×20=22 400（天）
（2）年度利润（或亏损）（单位：元）：
总收入 22 400×225=5 040 000
变动成本 22 400×75=1 680 000
贡献边际 3 360 000
固定成本
员工成本 4×30 000=120 000
13×22 500=292 500
24×15 000=360 00015×22 500=337 500 28×15 000=420 000
合计 772 500
其他固定支出 2 175 000×80/60=2 900 000
利润（亏损） 312 500
（3）保本点
①假定住院天数在21 000～23 000天之间，计算保本住院天数。
固定成本总额=772 500+2 900 000=3 672 500（元）
保本住院天数=3 672 500÷150=24 484（天）
②此时的住院天数超过了23 000天，需要重新计算保本住院天数。
员工成本变为：4×30 000=120 000
合计 877 500（元）
固定成本总额=877 500+2 900 000=3 777 500（元）
所以，保本住院天数=3 777 500÷150=25 184（天）
（4）为达到利润180 000元所需要的住院天数
为达到利润180 000元所需要的贡献边际总额为：
贡献边际=利润+固定成本=180 000+（877 500+2 900 000）=3 957 500（元）
所需住院天数=贡献边际总额÷每天贡献边际=3 957 500÷150=26 384（天）
3.上述的计算显示了一个看似住院率很高，但只有较低利润的部门。该老年科具有高固定成本、高保本点及较小的安全边际。
该部门的最高入住率是21 900（60×365）天，现在20 000天的入住水平代表了91%的入住率。最大的可能利润只有337 500元（150×21 900-2 175 000-772 500）。所以可能需要重新核定收费标准，或者该单位具有一个近乎保本的经营目标。
在现时的收费标准下，增加的20张床只预计有120天的额外入住率的扩充计划是不可行的。这只代表了约33%的入住率，并且会把整体的平均入住率降低为77%（22 400÷29 200）。该部门应考虑重新审核额外床位占用年度中一部分时间的收费，或者计划寻求增加整体的入住率。
有必要建立一个可以测试利润对于不同变量变化的敏感程度的模型。除了利润外，很多其他的内容都必须评估。在现阶段，从提高利润的角度来看，该部门应保持现在的状况，不应勉强进行任何的扩充，扩充会引起较大的固定支出、较小的利润回报甚至发生亏损的风险。