企业股东公私两用车辆购置时所有权选择的税收策划
【案例8-5】 某民营企业股东，由于工作需要，20×9年6月份从财务部门支取50万元购买轿车，因购置的车辆属于公私两用车，也就是说该车辆上班时间用于工作，下班时间用于生活，在购置的时候关系到车辆所有权的问题有以下两个方案可供选择：
方案一：该笔资金以现金的形式支付，作为股东借款，企业股东以个人的名义购置车辆。
方案二：该笔资金以转账的形式直接支付给汽车经销商，并以公司的名义购车。
对于该车辆的所有权归个人还是归公司？哪种方式更合适呢？
下面我们就所有权的不同分析一下费用的扣除问题（企业所得税税率适用25％），如表8-8所示。
表8-8 两种所有权方式下费用的扣除
假如折旧年限选择4年，残值率5％，而4年一共发生的与车辆有关的加油费、过路费、停车费、保险费等15万元。我们再来分析一下所有权不同的情况下纳税的差异，如表8-9所示。
表8-9 纳税的差异分析
通过上面的比较，分析选择两种方案的利弊：
（1）如果选择第一种方案，以个人的名义购买。一方面，因该车辆所有权不属于公司，不能作为公司的固定资产入账，购车款不能以折旧的形式在所得税前扣除，与该车辆有关的日常加油费、过路费、停车费等一般认为是个人消费支出，除非满足条件才能税前扣除。另一方面，股东支取的该笔费用，会认为车辆也用于办公所以该笔借款不用归还，以至于借款会一直挂账。该笔款项在一个纳税年度内不归还，就要根据财税〔2003〕158号规定，按给予股东的分红征收个人所得税50×20％=10（万元）。
结果是50万元的车款既不能税前扣除而又要缴纳10万元的个人所得税。这样的结果于公于私都是不能接受的，所以这个方案是不可取的。
（2）如果选择第二种方案，以公司的名义购买，故该车辆所有权属于公司。
首先，购置时进项税可以抵扣=50÷（1+13％）×13％=5.75（万元）。其次，该车辆可以作为公司的固定资产入账，所得税前可扣除的折旧及日常费用=50÷（1+13％）×（1-5％）+15=57.04（万元）。费用扣除少交企业所得税=57.04×25％=14.26（万元）。
选择第二种方案比第一种方案少交增值税5.75万元，少交企业所得税14.26万元。
第二种方案与第一种方案相比有一点不足的地方就是，如果该公司破产，那么该车辆是要被作为破产财产用于偿还公司债务的。但是这种情况对于持续经营中的企业来说可以不予考虑。
鉴于上述的分析我们要选择第二个方案对企业更有利。