一、特点

随着工业化时代的开启，美国一度出现了非常严重的环境污染。随着重化工业的膨胀和日常化学物质的消费，空气不再清新，河流变了颜色，民众抗议声不断。经过环保组织和媒体的不断推动，美国政府开始认识到环保的重要性，民众环保意识高涨，举国上下环保努力不断加强，甚至为此不惜将一些企业外迁，放弃经济利益。美国对企业的环保监管比较严格，对企业环境信息披露的要求比较高。美国是世界上最早进行环境信息披露的国家之一。1974年Lund对美国516家企业的研究发现，当时已有40%的企业有着正式的环境报告。经过了几十年的发展与完善，美国已经建立了比较全面的企业环境信息披露规范体系。美国的企业环境信息披露制度不断细化和完善，也带动了其他发达国家企业环境信息披露的发展。

自1998年以来，美国联邦环保署（Environmental Protection Agency，简称EPA）就要求钢铁、汽车、金属和造纸等污染较严重的行业通过互联网向利益相关者披露环境会计信息，并通过减少或免除相关环境事故处罚，鼓励企业自愿报告环境信息。从美国的五个重污染行业公司环境信息披露情况来看，美国的做法主要是通过合理估计企业环境污染形成的或有负债，来反映公司的环保问题的影响程度。美国监管机构通过制定有关的会计准则，指导企业记录和披露环境方面的负债和支出。例如，为解决环境支出的记录问题，美国财务会计准则委员会先后发布了《石棉清理成本的会计处理》《处理环境污染成本的资本化》和《环境负债会计》三份文件。另外，美国证券交易委员会专门就环境会计与报告问题予以说明，发布了第92号专门会计公报，主要要求：（1）在财务报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿；（2）确认可能承担的环境成本；（3）量化环境负债的基本标准；（4）对预计的环境负债和补偿予以贴现的做法；（5）对子公司环境负债的列示。^[1]

根据周洁、王建明（2005）的研究，美国上市公司环境信息披露具有以下几个特点：第一，环境信息披露主要安排在年报管理层讨论分析部分。第二，公司环境信息披露主要包含环境政策、环境成本和环境负债三个方面内容。首先，环境政策的披露：美国上市公司披露公司环境政策目标，并且只要与环境负债和成本相关的特定会计政策都予以披露，有的公司还披露政府就环境保护措施给予的鼓励。其次，环境成本的披露：美国上市公司披露公司的环境成本，并将环境投资和环境费用分别做了列示，对研究、再利用、环境健康管理等方面有一定的描述。再次，环境负债的披露：美国上市公司披露公司的环境负债，对与环境有关的可能债务予以定量的披露，如超级基金站点数及预计清理费，对越来越严格的未来法规所导致的潜在债务予以说明，对与环境有关的债券和金额等予以披露。第三，披露的具体形式。美国上市公司对环境信息主要采取定量形式披露，定性描述为辅。第四，公司管理层对环境信息披露比较重视，对某些环境事项会随着时间推移持续在公司年报中进行披露。