一、法定减免税
法定减免税是税法中明确列出的减税或者免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物,纳税义务人无须提出申请,海关直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。
我国《海关法》和《进出口条例》明确规定,下列货物、物品予以减免关税。
(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税。
(2)无商业价值的广告品和货样,可免征关税。
(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资,可免征关税。
(4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,可予免税。
(5)经海关核准暂时进境或者暂时出境,并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者摄影制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具,在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后,可予暂时免税。
(6)为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料,海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税;或者对进口料、件先征进口关税,再按照实际加工出口的成品数量予以退税。
(7)因故退还的境外出口货物,经海关审查属实,可予免征进口关税,但已征收的出口关税不予退还。
(8)因故退还的境外进口货物,经海关审查属实,可予免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还。
(9)进口货物如有以下情形,经海关审查属实,可酌情减免进口关税:
①在境外运输途中或者在起卸时,遭受损坏或者损失的;
②起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失的;
③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明不是保管不慎造成的。
(10)无代价抵偿货物,即进口货物在征税放行后,发现货物残损、短少或品质不良,而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物,可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外,其进口的无代价抵偿货物应照章征税。
例题4-14·计算题
某企业进口一批材料,货物价款150万元,进口运费和保险费50万元,报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货,出口方为补偿该企业,发送价值20万元(含进口运费、保险费0.5万元)的无代价抵偿物,进口关税税率为20%。(https://www.daowen.com)
【要求】计算该企业应缴纳的进口关税。
【答案】该企业应缴纳进口关税=(150+50)×20%=40(万元)
(11)我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品,按照规定予以减免关税。
(12)法律规定减征、免征的其他货物。
例题4-15·单选题
下列关于关税税务处理的说法,正确的是( )。
A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税
B.进料加工料件,无论是否出口,按照实际进口数量免征进口关税,加工的成品出口,免征出口关税
C.出口加工区区内企业和行政管理机构进口的自用合理数量的办公用品,予以免除进口关税
D.已征进口关税的货物,因品质或规格原因,原状退货复运出境的,纳税人自缴纳税款之日起3年内可以申请退还关税
【答案】C
例题4-16·多选题
依据关税的有关规定,下列进口货物中可享受法定免税的有( )。
A.有商业价值的进口货样 B.外国政府无偿赠送的物资
C.贸易公司进口的残疾人专用品 D.关税税额在人民币50元以下的货物
E.科贸公司进口的科教用品
【答案】BD