一、纳税义务人
个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和中国香港、澳门、台湾同胞。
现行个人所得税按照国际通行做法,依据住所和居住时间两个标准,将纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人,并以此确定其承担不同的纳税义务。
(一)居民个人
居民个人负有无限纳税义务,其所取得的应纳税所得,无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方,都要在中国缴纳个人所得税。
居民个人是指在中国境内有住所,或者是无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。
现行税法中关于“中国境内”的概念,是指中国大陆(内地)地区,目前不包括香港、澳门和台湾地区。
1.住所标准
在中国境内有住所的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
“习惯性居住”,相当于定居的概念,指的是个人在较长时间内,相对稳定地在一地居住。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后,没有理由在其他地方继续居留时所要回到的地方,而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。“有住所”并不等于“有房产”。
2.时间标准
我国规定的时间标准是在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。所谓境内居住满183天是指在一个纳税年度(自公历1月1日起至12月31日止)中在中国境内居住183天。
例如,一个外籍人员从2019年1月起到中国境内的公司任职,2019年3月7日—12日离境回国向总公司述职,12月23日离境回国。由于该纳税人在2019年纳税年度在中国居住满183天,该纳税人应为中国的居民个人。
例题6-1·多选题(https://www.daowen.com)
依据《个人所得税法》的相关规定,下列在中国境内无住所的人员中,属于中国居民个人的有( )。
A.外籍个人甲2019年9月1日入境,2020年1月1日离境
B.外籍个人乙2019年4月1日入境,2019年5月1日离境
C.外籍个人丙2019年1月1日入境,2019年6月1日离境
D.外籍个人丁2019年1月1日入境,2019年12月1日离境,其间两次临时离境各25天
E.外籍个人戊2019年1月1日入境,2019年10月1日离境
【答案】DE
(二)非居民个人
非居民个人是指不符合居民个人判定标准(条件)的纳税人。非居民个人承担有限纳税义务,即仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。
非居民个人是在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。
实际上,非居民个人是在一个纳税年度中没有在中国境内居住,或者在中国境内居住不满183天的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。
(三)扣缴义务人
我国实行个人所得税代扣代缴和个人自行申报纳税相结合的征收管理制度。个人所得税采取代扣代缴办法,有利于控制税源,保证税收收入,简化征纳手续,加强个人所得税管理。税法规定,个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份证号码的,以中国公民身份证号码为纳税人识别号。纳税人没有中国公民身份证号码的,由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时,纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号,扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报,并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时,必须履行代扣代缴税款的义务。