二、税率
个人所得税根据不同所得项目,分为超额累进税率和比例税率两种形式。其中,超额累进税率常用综合所得适用税率和经营所得适用税率两种;比例税率常用于其他所得项目。
(一)综合所得适用税率
居民个人的工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得被合并称为综合所得。居民个人的综合所得按年度综合计税,由扣缴义务人按月或按次预扣预缴税款。
1.综合所得个人所得税的预扣率(预扣预缴)
(1)居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表如表6-1所示。
表6-1 个人所得税预扣率表(居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用)
(2)居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表如表6-2所示。
表6-2 个人所得税预扣率表(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)
(3)居民个人稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。
2.工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的适用税率(非预扣预缴)
(1)居民个人综合所得(工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得)按年汇算清缴,适用3%至45%的七级超额累进税率。居民个人综合所得个人所得税的税率表如表6-3所示。
表6-3 个人所得税税率表(居民个人综合所得适用)
注:表6-3所称全年应纳税所得额是指依照《个人所得税法》第六条的规定,居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。
(2)非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的税率表(与“按月换算后的综合所得税率表”一样)如表6-4所示(依照表6-3按月换算后)。
表6-4 个人所得税税率表(非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得适用)
续表
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(二)经营所得适用税率
经营所得适用5%～35%的五级超额累进税率,如表6-5所示。
表6-5 经营所得个人所得税税率表
(三)其他所得项目适用税率
利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得适用20%的比例税率。
为了有效调控居民收入分配,我国的个人所得税制度对有关项目做了减征的规定。对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
例题6-2·单选题
王先生所在的合伙制企业年经营所得为13000元,王先生适用的个人所得税税率应为 ( )。
A.5% B.10% C.20% D.30%
【答案】A
例题6-3·多选题
下列各项中,适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有( )。
A.个体工商户的生产经营所得
B.合伙企业个人投资者的生产经营所得
C.个人独资企业的生产经营所得
D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
E.综合所得
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于经营所得,适用五级超额累进税率,税率为5%～35%。选项E综合所得适用七级超额累进税率。