解析13.应收票据的主要账务处理
企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，贷记“应交税费——应交增值税(销项税)”科目。
企业持有的应收票据款不能计提坏账准备。待到期不能收回的应收票据应在转入“应收账款”科目后，再按规定计提坏账准备。但如有确凿证据表明，已持有的未到期应收票据，不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入“应收账款”科目，并计提相应的坏账准备。
“应收票据”科目期末借方余额，反映的是企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。
1.应收票据取得的核算
取得应收票据时，应按其面值入账。
(1)因债务人抵偿以前所欠货款而取得的应收票据时：
借：应收票据(票据的面值)
贷：应收账款
(2)因销售商品而收到的应收票据时：
借：应收票据(票据的面值)
贷：主营业务收入(不含增值税的收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.应收票据期末计价
对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。
借：应收票据——应收利息
贷：财务费用
3.到期收回应收票据的核算
商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
不带息应收票据到期值=票据面值
带息应收票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限
应收票据期限有两种表示方式：
(1)应收票据期限是以“天数”表示
即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。
例1：东方公司收到一张2011年7月18日出票60天到期的银行承兑汇票，求到期日。
“算头不算尾”： “算尾不算头”：
7月：31-18+1=14天 7月：31-18=13天
8月：31天 8月：31天
9月：15天 9月：16天
合计：60天 合计：60天
所以应收票据到期日为9月16日
(2)应收票据期限是以“月数”表示
即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。
例2：东方公司收到一张2012年4月16日签发3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。
例3：东方公司2012年1月31日签发1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。
到期收回应收票据的会计处理，若为不带息商业汇票，到期收回时：
借：银行存款(到期值)
贷：应收票据(票据面值)
若为带息商业汇票，到期收回时：
借：银行存款(到期值)
贷：应收票据(票据账面余额)
财务费用(尚未计提利息部分)
4.应收票据贴现
持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：
第一步：计算应收票据到期值。
第二步：计算贴现利息。
贴现利息=到期值×贴现率÷360×贴现日数
其中：贴现日数=票据期限-已持有票据期限
第三步：计算贴现所得
贴现所得=到期值-贴现利息
第四步：编制会计分录
借：银行存款(贴现所得)
财务费用(贴现所得小于票据账面余额的差额)
贷：应收票据(票据账面余额)
财务费用(贴现所得大于票据账面余额的差额)(https://www.daowen.com)
例4：东方公司收到一张2012年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%、票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。
(1)计算票据到期值
票据到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000(元)
(2)计算贴现利息
①先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：
4月：30-15+1=16天
5月：31天
6月：13天
合计：60天
②再计算贴现天数：
方法一：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：
4月：30-30+1=1天
5月：31天
6月：13天
合计：45天
方法二：贴现日数=票据期限-已持有票据期限=60-15=45(天)
贴现利息=610000×16%÷360×45=12200(元)
(3)计算贴现所得
贴现所得=610000-12200=597800(元)
(4)编制会计分录：
借：银行存款 597800
财务费用 2200
贷：应收票据 600000
例5：东方公司2011年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12%，6个月期限；当年末已计提3个月的利息，2012年1月1日将该票据贴现，贴息率为10%。
(1)计算票据到期值：
计算票据到期值=10000+10000×12%÷12×6=10600(元)
(2)计算贴现利息：
贴现利息=10600×10%÷12×3=265(元)
(3)计算贴现所得：
贴现所得=10600-265=10335(元)
(4)编制会计分录：
借：银行存款 10335
贷：应收票据 10300
财务费用 350
5.应收票据背书转让
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，借记“应交税费——应交增值税(进项税)”科目。
借：原材料等(材料物资的成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款(差额部分)
贷：应收票据(票据账面余额)
财务费用(尚未计提利息部分)
银行存款(差额部分)
例6：东方公司2011年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12%，6个月期限；2012年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进项税额为2040元，差额部分通过银行支付。
(1)2011年12月31日计提利息时：
应收票据利息=10000×12%÷12×3=300
借：应收票据 300
贷：财务费用 300
(2)2012年2月1日：
应收票据利息=10000×12%÷12×1=100
应收票据账面余额=10000+300=10300借：原材料等 12000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2040
贷：应收票据 10300
财务费用 100
银行存款 3640