解析74.累计折旧账务处理
按期(月)计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。
“累计折旧”科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
折旧意味着固定资产价值的减少，计提折旧后，累计折旧增加了，固定资产的净值减少了。贷记“累计折旧”账户只是形式，其实质是贷记“固定资产”账户。因此，累计折旧增加即固定资产价值减少，计入资产类账户(“累计折旧”账户)的贷方，反之，累计折旧减少，计入资产类账户的借方。这在实质上与资产类账户的结构是一致的。
设置“累计折旧”账户后，计提折旧时，不减少“固定资产”账户的金额，“固定资产”账户始终反映固定资产的原值。同时，“累计折旧”账户的贷方余额可以反映固定资产的累计折旧数额。此外，“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额可以得到固定资产的净值。
例1：星美公司于2007年12月20日购置并投入使用一项常年处于震动、超强度使用生产用固定资产，原价为400000元，预计使用年限为5年，预计净残值率3%，在2010年12月30日按规定提取固定资产减值准备20000元，在2012年12月28日将该固定资产变价处置，收到变价收入11000元(假设不考虑其他相关税费)。该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧。所得税税率为25%。
年折旧率=2÷5×100%=40%
净残值=400000×3%=12000(元)
①2008年计提折旧时：
2008年折旧额=400000×40%=160000(元)
借：制造费用 160000
贷：累计折旧 160000
②2009年计提折旧时：
2009年折旧额=(400000-160000)×40%=96000(元)
借：制造费用 96000
贷：累计折旧 96000
③2010年计提折旧时：
2010年折旧额=(400000-160000-96000)×40%=57600(元)
借：制造费用 57600
贷：累计折旧 57600
④2010年计提减值准备时：
借：资产减值损失 20000
贷：固定资产减值准备 20000
2010年度所得税汇算清缴纳税调增应纳税所得额20000元。调增应纳所得税5000元。
⑤2010年纳税调整时：20000×25%=5000(元)
借：递延所得税资产 5000
贷：应交税费——应交所得税 5000
⑥2011年计提折旧时：
2011年折旧额=(400000-160000-96000-57600-20000-12000)÷2=27200(元)
借：制造费用 27200
贷：累计折旧 27200
⑦2011年纳税调整时：10000×25%=2500(元)
借：所得税费用 2500
贷：递延所得税资产 2500(https://www.daowen.com)
⑧2012年计提折旧时：
借：制造费用 27200
贷：累计折旧 27200
⑨2012年纳税调整时：10000×25%=2500(元)
借：所得税费用 2500
贷：递延所得税资产 2500
⑩变价处置固定资产：
A.转入固定资产清理时：
借：固定资产清理 12000
累计折旧 368000
固定资产减值准备 20000
贷：固定资产 400000
B.收到变价收入时：
借：银行存款 11000
贷：固定资产清理 11000
C.结转固定资产净损益时：
借：营业外支出——处置固定资产净损失 1000
贷：固定资产清理 1000
2012年度所得税汇算清缴纳税调减应纳税所得额20000元。调减应纳所得税5000元。
例2：2012年1月1日，红旗公司购入一台生产用设备原值为30000元，增值税5100元，预计清理费为1200元，而预计残值为3000元。使用年限为4年。用年限平均法计算的折旧额为：
(1)计算折旧额：
年折旧额=[30000-(3000-1200)]÷4=(30000-1800)÷4=7050(元)
月折旧额=7050÷12=587.50(元)
(2)2月末，计提折旧时：
借：制造费用 587.50
贷：累计折旧 587.50
例3：2012年3月1日，红星公司购置一台专用机床，价值200000元，预计总工作小时数为300000小时，预计净残值为2000元，4月工作了2400小时。
每小时折旧额=(200000-2000)÷300000=0.66(元/小时)
4月的折旧额=2400×0.66=1584(元)
工作量法实际上也是直线法。它把产量与成本相联系，也就是把收入与费用相配。
借：制造费用 1584
贷：累计折旧 1584