解析142.公允价值变动损益科目主要账务处理
1.交易性金融资产
资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
2.交易性金融负债
资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录，借记“交易性金融负债”等科目，贷记“公允价值变动损益”科目。
处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借记或贷记“投资收益”科目。
3.投资性房地产
采用公允价值模式计量的投资性房地产等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”等科目的相关规定进行处理。
将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产”科目(成本)，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产”科目(成本)，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产”科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资性房地产”科目(公允价值变动)。
将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目(成本、公允价值变动)，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产”科目(成本)、贷记或借记“投资性房地产”科目(公允价值变动)；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
期末，应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目无余额。
例1：东方公司在2012年1月1日以每股10元从二级市场购入昌盛公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。东方公司将该投资划分为交易性金融资产。2012年6月30日，该股票的市价涨至15元/股，2012年12月31日该股票市价为14元/股，2013年1月15日东方公司将股票以每股18元予以全部出售。
(1)2012年1月1日，购进股票时：
借：交易性金融资产——成本 10000000
投资收益 10000
贷：银行存款 10010000
(2)2012年6月30日，确认该股票的公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 5000000
贷：公允价值变动损益 5000000
同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润
借：公允价值变动损益 5000000
贷：本年利润 5000000
(3)2012年12月31日，确认该股票的公允价值变动：
借：公允价值变动损益 1000000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000000
同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润
借：本年利润 1000000
贷：公允价值变动损益 1000000
(4).2013年1月15日，出售该股票：
借：银行存款 18000000(https://www.daowen.com)
贷：交易性金融资产——成本 10000000
——公允价值变动 4000000
投资收益 4000000
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出
借：公允价值变动损益 4000000
贷：投资收益 4000000
例2：红旗公司2012年10月1日在证券市场上购入星源公司上市债券2万份，每份价格110元。该债券距到期日还有两年，而企业准备于近期出售而非长期持有至到期。2012年12月31日，该债券收盘价格为115元/份。2013年3月31日，企业以每份118元的价格全部出售该债券。
(1)2012年10月1日购买债券：
借：交易性金融资产——成本 2200000
贷：银行存款 2200000
(2)12月31日按公允价值调整债券账面价值：
账面价值=20000×(115-110)=100000(元)
借：交易性金融资产——公允价值变动 100000
贷：公允价值变动损益 100000
借：公允价值变动损益 100000
贷：本年利润 100000
(3)出售该债券：
取得出售价款=20000×118=2360000元
出售价款与账面价值之差=2360000-2300000=60000(元)
借：银行存款 2360000
贷：交易性金融资产——成本 2200000
——公允价值变动 100000
投资收益 60000
同时，应做如下的会计处理：
借：公允价值变动损益 100000
贷：投资收益 100000
在结转损益类科目余额时，因投资收益为160000元，因此应从其借方转入本年利润科目：
借：投资收益 160000
贷：本年利润 160000
不过，与此同时，将本年度补记的公允价值变动损益科目转回：
借：本年利润 100000
贷：公允价值变动损益 100000
至此，20013年3月份确认的当期损益对本年利润税前的净影响额为60000元(160000-100000)，其中：因投资收益而增加160000元，因公允价值变动损益而减少100000元。