解析53.存货跌价准备的会计与税务处理
资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。存货跌价准备需要进行企业所得税税前调整，调增应纳税所得额。
例1：东方公司2011年12月31日装饰材料产品的账面成本为100万元，装饰材料产品的预计可变现净值为80万元，2012年12月31日装饰材料产品的预计可变现净值为70万元。2013年1月6日东方公司将装饰材料产品售出，装饰材料产品售价为70万元，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。
(1)2011年12月31日东方公司装饰材料产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元。
借：资产减值损失——存货跌价准备 200000
贷：存货跌价准备——装饰材料产品 200000
2011年度企业所得税汇算清缴时计提的200000存货跌价准备不得税前扣除，故2011年度应调增应纳税所得额20万元。
(2)2012年12月31日装饰材料产品市场价格继续下跌，2012年应计提存货跌价准备30万元，大于已计提的存货跌价准备20万元，应补提存货跌价准备10万元。
借：资产减值损失——存货跌价准备 100000
贷：存货跌价准备——装饰材料产品 100000
2012年度企业所得税汇算清缴时计提的100000存货跌价准备不得税前扣除，，故2012年度应调增应纳税所得额10万元。
2013年1月6日产品销售时，应同时结转已计提的存货跌价准备。
借：银行存款 819000
贷：主营业务收入——装饰材料产品 700000
应交税费——应交增值税(销项税) 119000
结转成本：(https://www.daowen.com)
借：主营业务成本——装饰材料产品 1000000
贷：库存商品——装饰材料产品 1000000
借：存货跌价准备——装饰材料产品 300000
贷：主营业务成本——装饰材料产品 300000
因为计提存货减值准备产品已经销售，存货跌价准备已经转回，故2013年应调减应纳税所得额30万元。
综上所述，在存货价格持续下跌时，2011年～2013年共计调整应纳税所得额=200000+100000-300000=0(元)。
例2：东方公司2011年12月31日装饰材料产品的账面成本为100万元，装饰材料产品的预计可变现净值为80万元，2012年12月31日装饰材料产品的预计可变现净值为90万元。2013年1月6日东方公司将装饰材料产品售出，装饰材料产品售价为110万元，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。
(1)2011年12月31日东方公司装饰材料产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元。
借：资产减值损失——存货跌价准备 200000
贷：存货跌价准备——装饰材料产品 200000
2011年度企业所得税汇算清缴时计提的200000存货跌价准备不得税前扣除，故2011年度应调增应纳税所得额20万元。
(2)2012年12月31日价格有所上升，2012年应计提存货跌价准备10万元，小于已计提的存货跌价准备20万元，应转回存货跌价准备10万元。
借：存货跌价准备——装饰材料产品 100000
贷：资产减值损失——存货跌价准备 100000
按照税法规定转回存货跌价准备10万元，2012年度应调减应纳税所得额10万元。
(3)2013年1月6日产品销售时，依据存货准则的规定，应结转的存货跌价准备，并且以余额冲减至零为限。
借：存货跌价准备——装饰材料产品 100000
贷：主营业务成本——装饰材料产品 100000
按照税法规定产品销售时，转回的存货跌价准备10万元，在进行2013年企业所得税汇算清缴时应调减应纳税所得额10万元。
综上所述，在上述情况下，2011年～2013年共计调整应纳税所得额=200000-100000-100000=0(元)。