解析156.管理费用科目主要账务处理
一、账务处理
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目(开办费)，贷记“银行存款”等科目。
行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。
发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
无形资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”、“长期待摊费用”科目。
按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”、“银行存款”科目。
期末，应将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“管理费用”科目无余额。
二、管理费用账务处理计算规则
公司各部门发生的工资及福利费用应该如实列支，职工福利费不超过“应付职工薪酬—应付工资”14%的准予企业所得税税前扣除，超出部分进行企业所得税税前纳税调整。
公司工会经费按“应付职工薪酬——应付工资”2%计提，并实际上缴工会组织的工会活动经费准予企业所得税税前扣除。
职工教育经费支出不超过“应付职工薪酬——应付工资”的2.5%且用于职工教育方面的准予企业所得税税前扣除，超出部分进行企业所得税税前税务调整。开支的范围主要有培训教材费，师资费，外委培训费，培训教师以及外委培训人员的差旅费，交通费等，培训领用的消耗品和零配件等。
公司为职工交纳的住房公积金，计提基数是“应付职工薪酬——应付工资”，计提比例符合国家制度的准予企业所得税税前扣除(其中个人部分从个人工资扣除)。(https://www.daowen.com)
公司为职工缴纳的基本养老保险费用，公司为职工缴纳的失业保险费用，公司为职工缴纳的医疗保险费用，准予企业所得税税前扣除，其中个人部分从个人工资扣除。
公司用于业务招待方面的费用开支，如茶叶，招待餐费等，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%企业所得税前扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
公司发生的用于新产品，新材料，新零件技术研究开发方面发生的费用支出，包括服务于技术开发项目的人员发生的工资，差旅，办公等费用开支。符合国家产业政策的技术开发费可以加计50%进行企业所得税税前扣除。
公司经办的用于企业形象和产品宣传的业务宣传费、广告费不超过营业收入15%的部分可以企业所得税税前扣除。
三、会计处理
1.直接支付费用
属于直接支付费用的主要业务有招待费、审计费、诉讼费，土地使用税、房产税、印花税、车船使用税等。
例1：东方公司2012年4月5日用库存现金购入400元印花税税票。4月10日缴纳房产税30000元，土地使用税15000元，车船使用税4000元，残疾人保障金1000元，共计50000元。4月20日计提并上缴4月应付退休金补贴15000元。
(1)购入印花税税票：
借：管理费用——印花税 400
贷：库存现金 400
(2)缴纳房产税等：
借：管理费用——各项税费——房产税 30000
——各项税费——土地使用税 15000
——各项税费——车船使用税 4000
——各项税费——残疾人保障金 1000
贷：应交税费——其他税费 50000
借：应交税费——其他税费 50000
贷：银行存款 50000
(3)支付退休金补贴：
借：管理费用 15000
贷：其他应付款——退休金补贴 15000
借：其他应付款——退休金补贴 15000
贷：银行存款 15000
2.转账摊销费用
属于转账摊销费用的项目有折旧费、低值易耗品摊销费、无形资产摊销费、长期待摊费摊销等。
例2：东方公司2012年4月25日计算无形资产的4月摊销额10000元，4月25日领取低值易耗品15000元，公司采取一次摊销法。
(1)摊销无形资产：
借：管理费用——无形资产摊销 10000
贷：累计摊销 10000
(2)低值易耗品摊销：
借：管理费用——低值易耗品摊销 15000
贷：周转材料——低值易耗品 15000
(3)预付待摊费用、预提应付费用
预付待摊费用主要是固定资产修理费用。预提应付费用是采用预提方法核算应由本期负担，而在以后各期支付的费用。如企业选择预提方法核算固定资产大修理费、企业计提的职工教育经费等。
例3：红旗公司的固定资产修理采用待摊的方法，2012年4月发生大修理费用240000元，分两年摊销。4月份应付工资200000元，计提职工教育经费5000元，4月28日支付职工培训费5000元，本月计提大修理费2000元。
(1)预付待摊费用：
①支付大修理费用时：
借：长期待摊费用——大修理费用 240000
贷：银行存款 240000
②每月摊销时：
借：管理费用——长期待摊费用摊销 10000
贷：长期待摊费用——大修理费用 10000
(2)计提职工教育经费：
借：管理费用——职工教育经费 5000
贷：应付职工薪酬——职工教育经费 5000
借：应付职工薪酬——职工教育经费 5000
贷：银行存款 5000