解析162.营业外支出科目主要账务处理
一、账务处理
企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。
盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目无余额。
二、具体账务处理流程
1.固定资产清理：
企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失。
借：营业外支出(处置固定资产净损失)
贷：固定资产清理
2.固定资产盘亏、存货盘亏：
企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏。
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
贷：固定资产
借：营业外支出(固定资产盘亏)
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
存货的盘亏和毁损属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。
固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失转作营业外支出。
3.债务重组方式：
①企业以债务重组方式收回的债权，以低于应收债权账面价值的现金收回债权的，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目(债务重组损失)。
②以非现金资产清偿债务的，债务人应按应付债务的账面价值小于清偿债务的非现金资产账面价值等的差额，记入“营业外支出”科目(债务重组损失)。
③以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记“营业外支出”科目(债务重组损失)，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记“应收账款”等科目。
④企业发生的罚款支出、捐赠支出：
借：营业外支出
贷：银行存款
⑤物资在运输途中发生的非常损失：
借：营业外支出(非常损失)
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目(出售无形资产收益)，或借记“营业外支出”科目(出售无形资产损失)。
三、营业外支出项目企业所得税税前扣除税法规定
1.各种赞助支出不得税前扣除。
2.因违反法律、行政法规而交纳的罚款、滞纳金不得税前扣除。
3.纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以税前扣除。
4.损赠支出又具体分为以下情况：
(1)纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。
(2)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：(一)依法登记，具有法人资格；(二)以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；(三)全部资产及其增值为该法人所有；(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；(六)不经营与其设立目的无关的业务；(七)有健全的财务会计制度；(八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
(3)纳税人通过非盈利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠、向老年活动场所的红十字事业的捐赠、对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的损赠，纳税人向慈善机构、基金会等非盈利性机构的公益、救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
5.财产损失
企业处置公司财产造成损失，除经税务机关批准的损失外，不得税前扣除。
纳税人在一个纳税年度内生产经营过程发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。
6.提取的任何形式的准备金，均不得作为应纳税所得额的扣除项目。以后提取的准备金转回，作为应纳税所得额的扣除项目。
7.债权人发生的债务重组损失，符合坏账的条件下，报主管税务机关批准后，可以税前扣除，债务人发生的债务重组损失，不得税前扣除。
8.与取得收入无关的其他各项支出，如债权担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，企业负责人的个人消费等，均属无关的支出，一律不得扣除。(https://www.daowen.com)
例1：2010年5月红旗公司销售一批产品给清源公司，含税价款为400000元，由于清源公司发生财务困难，这笔款项一直未收回。2012年8月，双方经协商，红旗公司同意减免100000元债务，余额用现金还清，红旗公司2012年12月25日已收回这部分现金。债务重组损失100000元企业已记入营业外支出。2010年9月红旗公司销售一批产品给连山公司，含税价款为200000元，这笔款项一直未收回。2012年10月红旗公司收到法院判决书，连山公司因为长期经营不善，严重亏损，已经破产清算，所欠红旗公司货款不能清偿，红旗公司将200000元货款记入营业外支出。
(1)债务重组：
借：库存现金 300000
营业外支出——债务重组损失 100000
贷：应收账款——清源公司 400000
经审核，作为债权人的债务重组损失100000元不符合税法所规定的坏账条件，是不能税前扣除的，因此应调增2012年度的应纳税所得额。
(2)破产清算：
借：营业外支出——债务重组损失 200000
贷：应收账款——连山公司 200000
经审核，作为债权人的破产清算损失200000元，已经取得法院判决书，证明连山公司已经破产，不能清偿所有货款，符合税法所规定的坏账条件，经过上报税务机关批准后，可以企业所得税税前扣除。
例2：东方公司2012年6月木材仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值50000元，验收入库，该仓库账面原值250000元，累计计提折旧120000元，用银行存款支付清理费用20000元。经保险公司核定的应赔偿损失80000元，尚未收到赔款。东方公司确认了该仓库的毁损损失，并取得公安机关及消防队证明，上报主管税务机关此项损失。
(1)清理仓库损失：
借：固定资产清理 80000
累计折旧 120000
贷：固定资产——房屋建筑物——仓库 200000
借：原材料 50000
贷：固定资产清理 50000
借：固定资产清理 20000
贷：银行存款 20000
借：其他应收款——保险公司 80000
贷：固定资产清理 80000
(2)确认火灾损失：
借：营业外支出——意外损失 80000
贷：固定资产清理 80000
经审核，作为火灾损失80000元，已经取得公安机关及消防队证明，上报主管税务机关此项损失，可以企业所得税税前扣除。
例3：红旗公司2010年1月1日以银行存款12万元购入一项专利的所有权，该项专利权法律规定的有效年限为10年，红旗公司预计该专利的使用年限为10年。2013年1月1日，红旗公司将上述专利权的所有权转让，取得转让收入6万元，转让专利权涉及的营业税税率为5%。
(1)2010年1月1日购入专利权：
借：无形资产 120000
贷：银行存款 120000
(2)2010年1月专利权摊销：
借：管理费用——无形资产摊销 1000
贷：累计摊销 1000
以后每月摊销相同。
(3)2013年1月1日转让专利权：
借：银行存款 60000
累计摊销 24000
营业外支出 39000
贷：无形资产 120000
应交税费——应交营业税 3000
借：应交税费——应交营业税 3000
贷：银行存款 3000