解析29.坏账准备计提与坏账准备的主要账务处理
一、坏账准备账务处理
坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。
计提坏账准备的方法由企业根据历史经验，债务单位财务情况及相关信息，合理估计，提出目录和提取比例经企业董事会批准执行。
计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：
资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。期末在资产负债表中不单独反映“坏账准备”科目的余额，应在各项应收款项科目中做减项反映。
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
1.企业在提取坏账准备。
借：资产减值损失——计提坏账准备
贷：坏账准备
(1)如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提。
借：资产减值损失——计提坏账准备
贷：坏账准备
(2)如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录。
借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提坏账准备
2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项。
借：坏账准备
贷：应收票据(应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款)
3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额确认。
借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款)
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
库存现金
贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款)
二、坏账损失的核算方法
1.直接转销法
直接转销法在坏账实际发生时，按实际损失确认坏账损失，计入期间费用，同时冲销该笔应收款项。
2.备抵法
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。企业会计准则规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。
三、计提坏账准备
计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后，可以转回。计提资产减值准备要求统一记入设置的“资产减值损失”科目。计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目。资产价值回升时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”。税法规定，企业发生的坏账损失，符合税法规定标准的，经税务机关复核通过后按实际发生额据实扣除。
例1：东方公司2009年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2010年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2011年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2012年发生坏账15万元，2012年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。企业所得税税率为25%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目。
(1)2009年：年末计提坏账准备：
借：资产减值损失 100000(https://www.daowen.com)
贷：坏账准备 100000
(2)年末计算所得税：
坏账准备的账面价值=10(万元)
累计可抵扣的暂时性差异=10(万元)
期末递延所得税资产=10×25%=2.50(万元)
应交所得税=(500+10)×25%=127.50(万元)
借：所得税费用 1250000
递延所得税资产 25000
贷：应交税费——应交所得税 1275000
(3)2010年发生坏账及收回已冲销的坏账：
借：坏账准备 120000
贷：应收账款 120000
(4)收回前期已核销的坏账3万元：
借：应收账款 30000
贷：坏账准备 30000
借：银行存款 30000
贷：应收账款 30000
(5)年末计提坏账准备：
借：资产减值损失 55000
贷：坏账准备 55000
(6)年末计算所得税：
坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5(万元)
累计可抵扣的暂时性差异=6.5(万元)
期末递延所得税资产=6.5×25%=1.625(万元)
应转回递延所得税资产=2.5-1.625=0.875(万元)
应交所得税=(500+3-12+5.5)×25%=124.125(万元)
借：所得税费用 1250000
贷：应交税费——应交所得税 1241250
递延所得税资产 8750
(7)2012年：发生坏账：
借：坏账准备 150000
贷：应收账款 150000
(8)年末计提坏账准备：
借：资产减值损失 130000
贷：坏账准备 130000
(9)期末计算所得税：
坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5(万元)
累计可抵扣的暂时性差异=4.5(万元)
期末递延所得税资产=4.5×25%=1.125(万元)
应转回递延所得税资产=1.625-1.125=0.50(万元)
应交所得税=(500-15+13)×25%=124.50(万元)
借：所得税费用 1250000
贷：应交税费——应交所得税 1245000
递延所得税资产 5000