解析118.递延所得税负债科目主要账务处理
资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目。
企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记“递延所得税负债”科目。
“递延所得税负债”科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。
例1：红旗公司2012年度按企业会计准则计算的税前会计利润为20000000元，所得税率为25%，未来税率预计不会发生调整。
(1)企业拥有建筑材料生产线原值500000000元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额64000000元，累计折旧额244000000元，无减值准备；税务处理采用平均年限法，当年折旧额50000000元，累计税前扣除折旧额150000000元，预计使用年限及预计净残值与会计处理不存在差异。
(2)企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票，购置成本2000000元，年末市价2600000元。当年未发生派发红利等事项。
(3)年初递延所得税资产账面余额21500000元，年初递延所得税负债账面余额0元。
除上述事项之外，无其他纳税调整事项。该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
①按照当期根据税法规定计算的应交所得税，确认所得税费用。
会计利润：10000000元
加：折旧费用纳税调增额：14000000元(64000000-50000000)
减：交易性金融资产纳税调减额：600000元(2600000-2000000)
应纳税所得额=10000000+14000000-600000=23400000(元)
应交所得税=23400000×25%=5850000(元)
借：所得税费用 5850000
贷：应交税费——应交所得税 5850000
根据税法规定计算的当年应交所得税，属当期费用，应当记入当期“所得税费用”科目。
②按照资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额，确认暂时性差异及其递延所得税。
固定资产账面价值=500000000-244000000=256000000(元)
固定资产计税基础=500000000-150000000=350000000(元)
可抵扣暂时性差异=350000000-256000000=94000000(元)(https://www.daowen.com)
该可抵扣暂时性差异表明，企业未来在使用、处置该固定资产时，根据税法的规定，需调减应纳税所得额94000000元。
递延所得税资产=94000000×25%=23500000(元)
由于该固定资产在未来使用、处置时需依税法规定调减应纳税所得额，即意味着企业未来可少交所得税23500000元，由此形成当期期末企业的一项资产。
当期应增计的递延所得税资产=23500000-21500000=2000000(元)
由于企业当期期初已存在递延所得税资产21500000元，因此，需在此基础上补提至23500000元即可。
交易性金融资产账面价值=2600000(元)
交易性金融资产计税基础=2000000(元)
应纳税暂时性差异=2600000-2000000=600000(元)
该应纳税暂时性差异表明，企业未来在出售该金融性交易资产时，根据税法的规定，需调增应纳税所得额600000元。
递延所得税负债=600000×25%=150000(元)
由于该交易性金融资产在未来出售时需依税法规定调增应纳税所得额，即意味着企业未来应多交所得税150000元，由此形成当期期末企业的一项负债。
当期应增计的递延所得税负债=150000-0=150000(元)
借：递延所得税资产 2000000
贷：所得税费用 1850000
递延所得税负债 150000
上述增计的递延所得税资产和负债，属于当期所得税费用的调整，应记入当期“所得税费用”科目。
③2012年所得税费用
当期所得税费用=5850000-1850000=4000000(元)
当期所得税费用最终确认了4000000元，除以当期税率25%得10000000元，正好等于会计利润10000000元。
例2：红旗公司持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，2012年期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认125万元递延所得税负债。
借：所得税费用——递延所得税费用 1250000
贷：递延所得税负债 1250000