解析45.商品进销差价的主要账务处理
企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。
期(月)末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：
商品进销差价率=期末分摊前“商品进销差价”科目余额÷(“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额)×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率
企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。
“商品进销差价”科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。
已销商品进销差价计算出来以后，要在有关账户中进行调整，其结转方法有蓝字转销法和红字冲减法两种：
1.蓝字转销法，即用蓝字转销“商品进销差价”和冲减“主营业务成本”账户。其会计分录如下：
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
2.红字冲减法，即用红字冲减“商品进销差价”和“主营业务成本”账户。其会计分录如下：
借：主营业务成本(红字)
贷：商品进销差价(红字)
不论采用何种方法计算和结转已销商品进销差价，都必须在月末财会部门计算毛利率时，将当期含税的商品进销差价调整为不含税的商品进销差价。其计算公式为：
含税的商品进销差价-当期应交的销项税额=当期不含税的商品进销差价
例1：新星建材城2012年2月末“商品进销差价”科目余额为288788元，“库存商品”科目余额为666500元，本月商品销售额(不含税)为888000元。根据上述资料计算已销商品应分摊的进销差价如下：
差价率=288788÷(666500+888000)×100%=18.58%
销售商品应分摊的进销差价=888000×18.58%=164990.40(元)
(1)如平时按商品售价结转成本，月终将计算出的本月应分摊已销商品实现的进销差价冲减多转销售成本和已实现差价。
借：商品进销差价 164990.40
贷：主营业务成本 164990.40
(2)如平时不随商品销售结转成本，月终应同时核销已销商品进销差价和结转成本。
借：主营业务成本 715009.60
商品进销差价 164990.40(https://www.daowen.com)
贷：库存商品 888000
例2：新星建材城2012年5月月初库存商品——水泥的进价成本为110000元，售价总额为120000元，本月购进该品种水泥的进价成本为70000元，售价总额为80000元，本月销售收入为130000元。(以上均为不含税价)有关计算如下：
进销差价率=[(120000-110000)+(80000-70000)]÷(120000+80000)×100%=10%
已销商品应分摊的进销差价=130000×10%=13000(元)
本期销售商品的实际成本=130000-13000=117000(元)
期末结存商品的实际成本=110000+70000-117000=63000(元)
有关会计处理如下：
(1)购入商品时：
借：材料采购——水泥 70000
应交税费——应交增值税(进项税额) 11900
贷：银行存款 81900
借：库存商品——水泥 80000
贷：材料采购——水泥 70000
商品进销差价—水泥 10000
(2)发出存货时：
①收到销售收入：
借：银行存款 152100
贷：主营业务收入——水泥 130000
应交税费——应交增值税(销项税额) 22100
②结转销售成本：
借：主营业务成本——水泥 130000
贷：库存商品——水泥 130000
借：商品进销差价——水泥 13000
贷：主营业务成本——水泥 13000