解析116.应付债券科目的主要账务处理
企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券”科目(面值)。存在差额的，还应借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)。发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券”科目(可转换公司债券—面值)，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券”科目(应计利息)，按其差额，借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券”科目(面值、应付利息)、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券”科目(可转换公司债券—面值、利息调整)，按其权益成份的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。
企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。
“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。
1.企业按面值发行债券：
借：银行存款
贷：应付债券——本金
2.计提利息：
借：在建工程(制造费用、财务费用、研发支出)
贷：应付债券——应计利息
3.债券还本付息：
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
例1：红星公司于2011年发行2年期、年利率为6%、面值总额为20000000元的债券，用于扩大企业的生产经营。该债券于2012年12月31日一次还本付息。
(1)2011年1月1日发行时：
借：银行存款 20000000
贷：应付债券——债券面值 20000000
(2)2011年1月计息时：
借：财务费用 100000
贷：应付债券——应计利息 100000
(3)2011年2月～2012年12月每月计提利息同上。
(4)2012年12月31日还本付息：
借：应付债券——债券面值 20000000
——应计利息 2400000
贷：银行存款 22400000
例2：红旗公司于2008年1月1日以29100000元发行5年期、面值为30000000元、票面利率为10%、每年末付息一次的企业债券，债券用于企业经营。债券本金在第3年末、第4年末、第5年末平均偿还。
表13-3 企业债券分期偿还折价摊销表(比例法)
(1)2008年1月1日发行债券：
借：银行存款 29100000
应付债券——利息调整——折价 900000
贷：应付债券——债券面值 30000000
(2)2008年12月31日支付债券利息：
借：财务费用 3225000
贷：应付债券——利息调整——折价 225000
银行存款 3000000
(3)2009年12月31日支付债券利息：
借：财务费用 3225000
贷：应付债券——利息调整——折价 225000
银行存款 3000000
(4)2010年12月31日应作如下记录：
①偿还本金10000000元：
借：应付债券——债券面值 10000000
贷：银行存款 10000000
②确认当期债券利息费用，并摊销折价：
借：财务费用——利息支出 3225000
贷：应付债券——债券折价 225000
银行存款 3000000
(5)2011年12月31日应作如下记录：
①偿还本金10000000元：
借：应付债券——债券面值 10000000(https://www.daowen.com)
贷：银行存款 10000000
②确认当期债券利息费用，并摊销折价：
借：财务费用——利息支出 2150000
贷：应付债券——债券折价 150000
银行存款 2000000
(6)2012年12月31日应作如下记录：
①偿还本金10000000元：
借：应付债券——债券面值 10000000
贷：银行存款 10000000
②确认当期债券利息费用，并摊销折价：
借：财务费用——利息支出 1075000
贷：应付债券——债券折价 75000
银行存款 1000000
例3：红星公司为扩大生产经营，于2010年1月1日以10480000元发行5年期，面值为10000000元，每张100元，票面利率为12%，每年12月31日付息的债券。2012年4月1日，公司以每张106的价格(不包含2012年1月至3月的应计利息)赎回了企业2010年1月1日发行的全部债券。公司采用直线法摊销债券溢价。
(1)2010年1月1日发行债券：
借：银行存款 10480000
贷：应付债券——债券面值 10000000
应付债券——利息调整——债券溢价 480000
(2)2010年12月31日支付利息，摊销债券溢价：
2010年利息=10000000×12%=1200000(元)
2010年溢价摊销=480000÷5=96000(元)
借：财务费用——利息支出 1200000
贷：应付债券——应计利息 1200000
借：应付债券——利息调整——债券溢价 96000
——应计利息 1200000
贷：银行存款 1200000
财务费用——利息支出 96000
(3)2011年12月31日支付利息，摊销债券溢价：
2011年利息=10000000×12%=1200000(元)
2011年溢价摊销=480000÷5=96000(元)
借：财务费用——利息支出 1200000
贷：应付债券——应计利息 1200000
借：应付债券——利息调整——债券溢价 96000
——应计利息 1200000
贷：银行存款 1200000
财务费用——利息支出 96000
(4)2012年4月1日赎回债券：
应补提1月至3月的应计利息300000元(10000000×12%×3÷12)
应确认1月至3月的债券溢价摊销24000元(480000÷5×3÷12)
公司已经摊销债券溢价216000元(480000÷5×2+480000÷5×3÷12)
尚未摊销的债券溢价为264000元(480000-216000)
公司支付赎回债券的本金和利息为10900000元(10000000×106÷100+300000)
公司赎回债券发生损失336000元[10900000-(10000000+300000+264000)]
则：2012年4月1日企业应记录：
①补提1月至3月的应计利息，并摊销债券溢价：
借：应付债券——利息调整——债券溢价 24000
财务费用—利息支出 276000
贷：应付债券——应计利息 300000
②以银行存款支付赎回债券的本金和利息，并记录损益：
借：应付债券——债券面值 10000000
——利息调整——债券溢价 264000
——应计利息 300000
财务费用——筹资损失 336000
贷：银行存款 10900000