解析148.主营业务成本科目主要账务处理
期(月)末，企业应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
企业以库存商品进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组，应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。已计提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌价准备。
本期(月)发生的销售退回，如已结转销售成本的，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。合同完工时，还应按相关建造合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。
期末，应将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“主营业务成本”科目无余额。
一、零售商品
采用售价金额核算方式，月终，计算出销售商品的实际成本，计算已销商品应分摊的进销差价。
(1)综合差价率计算法；
(2)分类差价率计算法(或柜组差价率计算法)；
(3)盘存商品进销差价率计算法。
二、分期收款销售
在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。企业采用分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本(或售价)核算的企业，还应当分出实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额。在每期销售实现(包括第一次收取货款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“发出商品——分期收款发出商品”科目。
三、代销商品确认收入、成本
1.视同买断方式，是由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入，并结转相应的成本。
受托单位销售的委托代销商品收入的实现及账务处理，与本企业商品对外销售收入的实现及账务处理相同。
2.收取手续费方式，是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“发出商品——委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。同时结转营业成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品—委托代销商品”科目。按应支付的代销手续费，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”等科目。
受托单位销售的委托代销商品，按收到的款项，借记“银行存款”等科目，按应付委托单位的代销款项，贷记“应付账款”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”等科目。归还委托单位的货款并计算代销手续费，按应付的金额，借记“应付账款”等科目，按应收取的手续费，贷记“主营业务收入”科目或“其他业务收入”科目，按其差额，贷记“银行存款”科目。同时结转营业成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。
四、商品需要安装和检验的销售
购买方在接受交货以及安装和检验完毕前销售方不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，单独设置“发出商品”科目，企业应按发出商品的成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”等科目。按上述原则实现营业收入时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。
五、附有销售退回条件的商品销售
企业按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。
对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”科目；对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。
六、分期预收款销售
预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，如不能确认收入，则待交付商品时再确认营业收入，结转营业成本。
七、订货销售
应在商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。商品交付给购买方时确认收入，同时结转成本。
八、以旧换新销售
销售的商品按照商品销售的方法确认收入，结转成本。回收的商品作为购进商品处理。
九、企业采用销售并再购回(https://www.daowen.com)
企业应当设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按库存商品的实际成本或进价(计划成本或售价)，贷记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品采用计划成本或售价核算的公司，还应当结转实际成本与计划成本以及进价与售价的差异。按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待转库存商品差价”科目，贷记“应交税费”科目。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。
企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价款，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记“材料采购”、“库存商品”等科目。
十、售后租回
1.如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
2.如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算并在租赁期内按照租金支付比例分摊。
十一、销售退回
1.未确认收入的已发出商品的退回，按照记入“发出商品”等科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。
2.已确认收入的销售商品退回，直接冲减退回当月销售收入、销售成本等。按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按已付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。
3.资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。
例1：东方公司于2012年9月15日售给常林公司台球桌100件，增值税专用发票列明商品价款2000000元、增值税额140000元，共计2140000元，商品已经发出，同时收到常林公司的转账支票并办妥进账手续，经计算，台球桌的单位成本为12000元。2012年10月5日售出的台球桌因质量问题发生退货，退回20台，原结转的营业成本为240000元，退回的台球桌已经入库。
(1)2012年9月15日账务处理：
借：应收账款——常林公司 2140000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税(销项税) 140000
借：主营业务成本——台球桌 1200000
贷：库存商品——台球桌 1200000
(2)2012年10月5日发生退货：
借：主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税(销项税) 68000
贷：应收账款——常林公司 468000
借：库存商品——台球桌 240000
贷：主营业务成本——台球桌 240000
例2：亚美公司2012年6月2日销售一批化妆品，增值税专用发票上注明售价200000元，增值税34000元。货款未收到。该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为160000元。
借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
借：营业税金及附加 10000
贷：应交税费——应交消费税 10000
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000