解析100.应付账款科目主要账务处理
一、账务处理
1.企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税)”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。
企业采购物资时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，借记“待处理财产损益”科目，贷记“材料采购”、“在途物资”等科目。由供货方补足少付的货物时，应借方记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额。由供货方承认货物短缺，同意核减应付账款时，应借方记“应付账款”等科目，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额。
2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
上述交易涉及增值税进项税额的，还应借记“应交税费—应交增值税(进项税)”科目。
4.采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税)”科目，按其差额，贷记“应付账款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。
购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“应付账款”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税)”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
3.企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。
(1)以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
(2)以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目；抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
(3)以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
(4)以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
(5)企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
4.“应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。“应付账款”科目期末余额也可以在借方，反映预付的款项。
二、应付账款管理流程
1.流程图
签订采购合同——收货通知——台账——入库单——会计审核制单——付款结算——对账。
(1)采购合同文本采取会签制。
(2)货物运达后，由采购部验收入库，查验数量和毁损情况，质检人员依据合同规定的标准检验质量后，采购经办人员制作“收货通知单“经会计签字确认后，交仓库人员办理入库。
(3)会计在审核“收货通知单”时，登记采购管理台账备案。
(4)审核无误后，仓库人员开“入库单”，仓库负责人审核确认，采购经办人将“入库单”中的一联交给采购部备查，一联交给会计审核入账。
(5)会计审核入库单无误后，制作记账凭证，并在采购台账上做记录。
(6)会计依据企业管理程序办理付款，结算。
(7)会计和采购部门定期对账。及时处理差异。
2.应付账款挂账管理
应付账款挂账主要包括：采购货物或者接受劳务未及时付款、销售退货等。
(1)单证审核，制作记账凭证；
单证审核：对采购货物，会计结合采购合同审核“入库单”，确认入库数量、单价金额和真实合法性；对于接受劳务，结合有关合同和实物验收证明，审核入账的审批情况、金额、真实合法性。
制作记账凭证：
①对采购货物：
借：原材料
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税)
贷：应付账款
②对接受劳务：
借：委托加工物质——单位或个人
应交税费——应交增值税(进项税)
贷：应付账款
③对接受修理修配劳务：
借：固定资产
制造费用
管理费用
贷：应付账款
④对接受其他劳务：
借：管理费用
销售费用
贷：应付账款(https://www.daowen.com)
⑤销售退货：
单证审核：会计结合采购合同，审核退货通知、主管领导意见和“入库单”，确认入账依据和金额。
制作记账凭证：在货款未付的情况下：
借：原材料(红字)
库存商品(红字)
应交税费——应交增值税(进项税)(红字)
贷：应付账款(红字)
3.应付账款入账方法
应付账款入账分两种情况处理：
如果应付账款不含现金折扣，则按发生时的金额入账。
如果应付账款中含有现金折扣，其入账方法有总价法和净价法两种。
①总价法。按购买的货物和应付账款凭证中的价格(未扣除任何现金折扣的金额)入账。
②净价法。按购买的货物和应付账款结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣后的金额入账。
4.应付账款期限分析表
表11-3 应付账款期限分析表
(续表)
例1：东方公司2013年2月6日向华信公司购入材料25000元，进项税额为4250元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款尚未支付，根据账单、入库单等原始凭证入账。2013年2月16日开出支票，偿付上笔应付账款。2013年2月20日接到电力局应付电费2500元通知单，其中生产产品用电1500元，车间用电500元，照明用电500元。2013年2月25日企业开出承兑汇票一张，票面金额为2500元，期限2个月，抵付前欠的应付账款。2012年2月28日确认企业一项账龄超过3年的应付账款10000元，因债权人下落不明，已无法支付，报批准后，注销此笔应付账款。
(1)2013年2月6日账务处理：
借：材料采购 25000
应交税费——应交增值税(进项税) 4250
贷：应付账款——华信公司 29250
(2)2013年2月16日账务处理：
借：应付账款 29250
贷：银行存款 29250
(3)2013年2月20日做账务处理：
借：生产成本 1500
制造费用 500
管理费用 500
贷：应付账款 2500
(4)2013年2月25日账务处理：
借：应付账款 2500
贷：应付票据 2500
(5)2012年2月28日账务处理：
借：应付账款 10000
贷：营业外收入——其他 10000
例2：红旗公司欠华信公司货款1200000元，由于红旗公司资金紧张，短期内不能支付货款，2013年6月6日经协商，华信公司同意红旗公司支付货款800000元，其余款项不再偿还，红旗公司随即支付货款800000元，华信公司对该项应收款项计提了150000元的坏账准备。
(1)红旗公司账务处理如下：
借：应付账款——华信公司 1200000
贷：银行存款 800000
营业外收入——债务重组利得 400000
(2)华信公司账务处理如下：
借：银行存款 800000
坏账准备 150000
营业外支出——债务重组损失 250000
贷：应收账款——红旗公司 1200000