应纳税额的计算
（1）小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率。
小规模纳税人的销售额的认定同上述一般纳税人销售额的确定，而小规划纳税人增值税征收率为3％。
（2）一般纳税人的应纳税额=销项税额-进项税额+进项税转出额等项目。
（3）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
【例2-6】一般纳税人增值税计算：
某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品等。2014年5月，发生相关业务如下：
（1）本月从农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元；运输农产品支付运费10 000元、装卸费2 000元，并取得运费发票。该批农产品的60％用于商场内的餐饮中心，40％用于对外销售。
（2）本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款，所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。
（3）6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：
借：其他应付款——押金 10 000
贷：其他业务收入 10 000
（4）受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元（含税零售价格），本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15 300元。
（5）百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是商品八折销售；方案二是购物满1 000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25％，即销售1 000元的商品，其购进价为750元）
要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题：
（1）针对业务（1），计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。
（2）针对业务（2），指出百货商场是否需要计算缴纳增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税费。
（3）针对业务（3），判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。
（4）针对业务（4），计算百货商场应缴纳的增值税。
（5）针对业务（5），假如消费者同样是购买一件价值1 000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）
【答案】
（1）可抵扣的增值税进项税额=（100 000×13％+10 000×11％）×40％=5 640（元）
（2）百货商场需要计算缴纳增值税或消费税
应交的增值税=190 000×17％=32 300（元）。
应交消费税=220 000×5％=11 000（元）
应缴纳的增值税和消费税=32 300+11 000=43 300（元）
（3）不正确。账务处理和税务处理均不正确。
①正确的账务处理：
借：其他应付款——押金 10 000
贷：其他业务收入 8 547.01
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 452.99
②正确的税务处理：
应交增值税=10 000/（1+17％）×17％=1 429.99
（4）应交增值税=117 000/（1+17％）×17％-15 300=1 700（元）
（5）方案一：
销项税额=1 000×80％÷1.17×17％=116.24（元）
进项税额=750÷1.17×17％=108.97（元）
应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）
毛利率=销售毛利÷销售收入=（1 000×80％÷1.17-750÷1.17）÷1 000×80％÷1.17=6.25％
方案二：应纳增值税=（1 000+200）÷1.17×17％-（750+150）÷1.17×17％=43.59（元）
毛利率=销售毛利÷销售收入=［1 000÷1.17-（750+150）÷1.17-200÷1.17×17％］÷1 000÷1.17=6.6％
方案三：应纳增值税=1 000÷1.17×17％-750÷1.17×17％=36.33（元）
毛利率=销售毛利÷销售收入=（1 000÷1.17-200-750÷1.17）÷（1 000÷1.17）=1.60％
因为第二种方案毛利率最高，所以百货商场应当选择第二种方案。