未经核定的准备金支出

7.未经核定的准备金支出

未经核定的准备金支出指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

该款项中准备金指会计准则中根据谨慎性原则而规定计提的各种准备金，主要包括存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备。

在会计准则中强调的是谨慎性原则，不高估资产，不低估负债，而在税法上规定更强调的是企业的实际发生的损失原则。

【例8-24】根据市场价格，企业给A产品计提了50 000元的存货跌价准备，但在税法上该损失尚没有实际发生，而不应该在核算当期冲减当期的会计利润。因此企业的会计处理与税法处理如下：

会计处理：

借：资产减值损失　50 000

贷：存货跌价准备　50 000

借：本年利润　50 000

贷：资产减值损失　50 000

减少了当期的会计利润。

而税法上对该项损失是不被认可。则根据税法规定，当其他法律法规与税法规定相冲突时，在计算应纳税所得额时企业应当执行税法规定。根据此项规定，企业在做年度所得税汇算时，该笔减少了本年利润的准备，必须调增企业的应纳税所得额50 000元。