企业教育费附加及地方教育费附加的应纳税额的计算及会计处理

2.企业教育费附加及地方教育费附加的应纳税额的计算及会计处理

凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人。教育费附加的征收率为3％。

【例5-5】某工厂2014年11月30日计算出企业当月应交的增值税为78 000元。该企业地处某城市，则计算出当月应纳教育费附加为：

应纳税额=78 000×3％=2 340（元）

则企业应作如下会计分录：

借：营业税金及附加　2 340

贷：应交税费——应交教育费附加　2 340

12月4日，企业按规定向税务机关申报纳税，缴纳城市维护建设税5 460元，则作如下会计分录：

借：应交税费——应交教育费附加　2 340

贷：银行存款　2 340

【例5-6】某企业按照税务机关的规定分期预缴增值税和消费税，每10日预缴一次，月终汇算清缴。2014年1月2日、12日、22日分别预缴增值税340 000元，消费税120 000元，则同时预缴教育费附加，应预缴额为：

应预缴额=（340 000+120 000）×3％=460 000×3％=13 800（元）

则企业按规定预缴时应作如下会计分录：

借：应交税费——应交城市维护建设税　13 800

贷：银行存款　13 800

月末，企业计算出企业当月实际应缴纳增值税为1 180 000元，消费税为420 000元，则实际应纳城市维护建设税为：

应纳税额=（1 180 000+420 000）×3％=1 600 000×3％=48 000（元）

则企业应作如下会计分录：

借：营业税金及附加　48 000

贷：应交税费——应交教育费附加　48 000

企业当月实际已预缴城市维护建设税13 800元，则12月2日企业与税务机关汇算时应补交其余未交税金34 200元，则补交时作如下会计分录：

借：应交税费——应交城市维护建设税　34 200

贷：银行存款　34 200