成本费用扣除的总体要求
根据税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，主要包括成本、费用、税金、损失和其他支出五类支出。其中有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。
（1）合理支出。这里的“合理的支出”，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
【例8-2】2014年3月16日，B企业根据生产经营需要向银行贷款100万，但银行要求A集团为B企业提供银行贷款担保。B企业为A企业的子公司，且贷款是为了建设集团的职工宿舍，在B企业的债务到期时，若B企业不能归还贷款，则由A集团应当归还贷款本息120万。由于AB企业之间存在业务联系且相关，这样A集团如果承担了相关的贷款本息，则属于与企业经营相关的合理的支出。但如果A、B两个公司之间未存在任何关系，则A集团为B公司提供的担保则不构成A集团的合理的支出。则该笔担保则不得在所得税前扣除。
（2）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
【例8-3】某工业企业本期销售产品200万元，该批产品的成本为180万。该笔销售发生销货费用5万元，用现金支付。
企业的税务会计处理：
借：应收账款 234贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
支付销货费用：
借：销售费用 5
贷：银行存款 5
计提相应的附加税：
借：营业税金及附加 3.4
贷：应交税费——应交城建税 2.38
——教育费附加 1.02
有些地方现在还实行了地方教育费附加，在本例中对地方教育费附加未涉及。
就该笔业务来说，企业的所得税则为：
应纳税所得额=200-180-5=15（万元）
应纳税额=15×0.25=3.75（万元）
所得税会计处理为：
借：所得税费用 3.75
贷：应交税费——应交所得税 3.75
【例8-4】企业B将已退出市场的产品C所用的余料进行处理，取得收入50万元，该批材料的账面成本为42万元。则该笔业务的会计处理为：
借：应收账款 58.5
贷：其他业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：其他业务成本 42
贷：原材料 42
计提相应的附加税：
借：营业税金及附加 0.85
贷：应交税费——应交城建税 0.6
——教育费附加 0.25
有些地方现在还实行了地方教育费附加，在本例中对地方教育费附加未涉及。
就该笔业务来说，企业的所得税则为：
应纳税所得额=50-42-0.85=7.15（元）
应纳税额=7.15×0.25=1.78（元）
所得税会计处理为：
借：所得税费用 1.78
贷：应交税费——应交所得税 1.78
（3）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
【例8-5】A企业购买办公桌椅100张共支付2万元用于办公楼的桌椅更换。
借：管理费用 2
贷：银行存款 2
该笔业务属于企业生产经营过程中支付的合理的支出。因此在计算企业所得税时准予在税前扣除。
（4）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
企业涉及的税种如表8-1所示。
表8-1 现行税种
续表
（5）损失，税法规定的损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
【例8-6】A企业因自然灾害损失一栋办公楼价值150万元，该办公楼已提折旧50万元，应当由保险公司赔付60万元。该项业务的税务会计处理为：
①固定资产受到意外损失：
借：待处理财产损益——待处理固定资产损失 100
累计折旧 50
贷：固定资产 150
②确定应由保险公司承担部分赔偿，其余由公司负担。
借：其他应收款——保险公司 60
营业外支出——固定资产报废损失 40
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 100
③公司收到保险公司赔偿
借：银行存款 60
贷：其他应收款——保险公司 60该笔业务中的40万元的实际损失可以作为损失在企业所得税前扣除。
其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。具体扣除成本项目下面分别进行论述。