三、遗赠税的性质

遗产税（death tax，estate tax，inheritance tax）是财产所有人死亡以后以其遗留的财产为课税对象的税种，通常包括对死亡人（即被继承人）的遗产征收的税收和对继承人继承的遗产征收的税收。就继承人来说，死亡人（被继承人）遗留的遗产就是继承人继承的遗产，所以，对继承的财产征税就等于对遗留财产征税。因此，在许多国家，遗产税与继承税（succession tax）是互称的。

赠与税（gift tax）是指财产所有人在生前的特定时期内将自己的财产赠与他人时，以赠与的财产为课税对象而课征的一种税，特定时期不包括财产所有人死亡之前的短期赠与。比如，荷兰的赠与税法明确规定，在死亡前180天内的赠与，视同遗产征收遗产税。由于赠与税是遗产税的辅助税，因此赠与税的征税模式往往参照遗产税的征税模式。

一般认为，遗赠税具有以下属性。

（一）遗赠税属于财产税

财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象而征收的一类税收的总称，它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。财产包括不动产和动产两大类。不动产包括土地及土地上的改良物，动产包括有形资产和无形资产。有形资产是指有实物形态的资产，如耐用消费品、家具、车辆等；无形资产指的是没有实物形态的可辨认的资产，如股票、债券、现金、银行存款等。遗产税是以财产所有人死亡后所遗留的财产或继承人继承的遗产为课税对象。赠与税是以财产所有人赠与的财产为课税对象，因此，遗赠税属于财产税类。

（二）遗赠税属于直接税

以税负能否转嫁为标准，税收可以分为直接税和间接税两大类。税负不能转嫁的税种，归属于直接税；税负能够转嫁的税种，归属于间接税。一般来说，所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税。遗产税的纳税人是被继承人或继承人，纳税人和负税人都是同一人，税负不能转嫁，因此遗产税属于直接税。赠与税的纳税人是赠与人或者受赠人，税负也不能转嫁，纳税人和负税人也属同一人，因此赠与税也属于直接税。

（三）遗赠税属于从价税

按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价税。以课税对象的数量、重量、容积或体积为计税方法的税种称为从量税；以课税对象的价格为计税方法的税种称为从价税。遗赠税是以遗产或赠与财产的净值为计税依据的，因此，遗赠税属于从价税。